Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schmidt

Schmidt, Julius August Fritz (1882–1950)

As contribuições publicadas de Fritz Schmidt são numerosas e substanciais em conteúdo. Ele publicou 16 livros — sendo o mais conhecido, no campo da contabilidade, sua obra-prima Die Organische Tageswertbilanz (1929) — e mais de 120 artigos sobre temas que abrangem práticas de bolsa de valores, câmbio e bancárias, contabilidade orgânica a valor corrente, custos e precificação, teoria dos ciclos econômicos, trustes e teoria da tributação, além de questões ligadas à educação e à profissão de economista.

Karl Schwantag, aluno de Schmidt, sugere que uma das maiores contribuições de Schmidt foi seu olhar sistemático, buscando proposições gerais a partir de particularidades observadas no cotidiano. Suas publicações podem ser divididas em três fases:

1. 1907–1918: livros e artigos nos quais registrou observações sobre práticas de bolsa e bancárias, resultando na catalogação e classificação de formas e métodos empresariais;

2. 1918–1936: obras voltadas à formulação de avanços teóricos em contabilidade e economia empresarial a partir das observações feitas na fase anterior;

3. obras posteriores nas quais consolidou os esforços da segunda fase, buscando uma teoria consistente de administração empresarial.

Os trabalhos de Schmidt em contabilidade ocorreram nas primeiras décadas do século XX, durante uma transição no pensamento europeu em administração de empresas — da teoria estática, orientada para o balanço patrimonial, para uma abordagem mais dinâmica, voltada para a apuração do resultado.

Schmidt, juntamente com o acadêmico holandês Theodore Limperg Jr., é reconhecido na literatura anglo-americana como um dos precursores teóricos das versões modernas da contabilidade a custo de reposição. Embora haja controvérsias quanto à primazia, argumenta-se que Schmidt exerceu o impacto mais precoce e relevante nesses desenvolvimentos. Sua contabilidade orgânica a valor corrente calcula o resultado da operação com base nas receitas correntes subtraídas dos custos correntes dos fatores de produção. Assim, os gastos com materiais, mão de obra e até itens indiretos, como depreciação, são todos avaliados a custo de reposição nas respectivas datas de venda, e os ativos do balanço patrimonial devem ser apresentados por seus custos de reposição à época.

Quaisquer alterações nos valores de reposição dos ativos não monetários não eram consideradas receitas (ou perdas), mas sim variações de capital, sendo registradas separadamente no sistema de Schmidt em uma conta de ajuste de capital (Wertberichtigungskonto). Schmidt afirmava que os mesmos dados de entrada poderiam ser usados tanto para elaborar a demonstração de resultados quanto o balanço patrimonial. Por isso, era descrito como dualista, em contraste com alguns outros monistas da Betriebswirtschaftslehre (ciência da administração empresarial), que sustentavam ser impossível usar os mesmos dados para ambos os fins.

O sistema de Schmidt baseava-se na manutenção dos valores físicos relativos na economia. Schwantag destacou outro aspecto em que o termo "relativo" se aplicava: o valor do capital empregado seria automaticamente ajustado em relação ao grau de satisfação das necessidades dos clientes.

A contabilidade orgânica de Schmidt teria ainda o benefício adicional de mitigar a natureza cíclica da atividade econômica. Esse aspecto foi citado pelo australiano Gottfried von Haberler, uma das principais autoridades sobre ciclos econômicos antes da Segunda Guerra Mundial. Mecanismos inovadores e pragmáticos de indexação, como Indexbuchführung e Goldmarkbilanz, tão comuns na Alemanha no início da década de 1920, eram vistos por Schmidt como soluções parciais. Esses métodos falhavam ao não analisar as empresas e sua contabilidade no contexto da economia de mercado — especialmente em seu estado deprimido do pós-guerra. Nesse sentido, careciam de uma perspectiva orgânica e relativa.

Fica evidente que Schmidt via a contabilidade como parte integrante de qualquer teoria de equilíbrio econômico, situando a teoria da firma — e a contabilidade empresarial — no contexto de uma economia dinâmica. Também é claro que sua teoria buscava incorporar a experiência prática dos efeitos da inflação e da queda de produtividade decorrentes da Primeira Guerra Mundial e do período pós-guerra, que levaram à desorganização da moeda, ao desgaste do estoque de ativos fixos e ao enfraquecimento sem precedentes das capacidades físicas e produtivas.

A natureza orgânica fundamental da teoria contábil de Schmidt é bem captada por Schwantag, que também sugere outro aspecto positivo e duradouro de sua obra: o reconhecimento de que a unidade monetária é "flexível na realidade e que essa flexibilidade precisava ser considerada ao mensurar". Alguns seguidores holandeses das ideias de Limperg sugeriram que o sistema de Schmidt era excessivamente focado nos problemas da guerra e da inflação — que seria específico demais para certos eventos e, portanto, não ofereceria uma teoria geral da contabilidade ou da administração empresarial. Essa visão é contestada por Clarke e Dean (1990).

As percepções de Schmidt sobre as funções da contabilidade são relevantes. A conexão entre ação econômica e mensuração foi essencial para o desenvolvimento de sua teoria contábil. Embora reconhecesse que a unidade de medida é variável, Schmidt não incorporou mudanças gerais no nível de preços às demonstrações contábeis. Em vez disso, orientava os gestores a fazerem a correspondência física entre os ativos e passivos monetários de uma entidade. Isso ficou conhecido como seu "princípio da identidade de valores", que foi amplamente criticado pelos teóricos contábeis alemães Eugen Schmalenbach e Walter Mahlberg na época, por considerarem que refletia visões totalitárias. Pode-se argumentar que essa política gerencial de equiparação entre ativos e passivos monetários foi um antecedente das soluções buscadas pelos ajustes de alavancagem nas propostas do Reino Unido, na metade dos anos 1970, sobre contabilidade a custo corrente.

A trajetória profissional inicial de Schmidt é instrutiva. Ele foi professor de administração de empresas na Universidade de Frankfurt, tendo anteriormente acumulado nove anos de experiência prática nos setores de varejo, atacado, manufatura, livrarias, seguros e importação e exportação internacional. Posteriormente, estudou formalmente e lecionou economia em diversas universidades alemãs.

Por ser um economista formado e um observador atento das atividades de bolsa e câmbio estrangeiro, não é surpreendente que seus escritos se baseassem no pensamento econômico contemporâneo, especialmente na teoria dos preços, no marginalismo e nos trabalhos do economista americano Irving Fisher sobre indexação. Tampouco surpreende o reconhecimento explícito de sua dívida intelectual com os economistas clássicos, como o inglês David Ricardo (1772–1823) e o americano Henry Charles Carey (1793–1879). Esses dois autores haviam proposto que os custos de reposição dos fatores de produção eram relevantes para empresários ao planejar suas ações.

Como observa Schwantag, isso não significa que Schmidt aceitava de forma acrítica as ideias econômicas da época. Suas propostas de contabilidade orgânica ampliaram e sistematizaram as ideias baseadas em preços de venda de Pawel Ciompa (1910), e as ideias baseadas em custo de reposição de Ilmari Kovero (1912) e Emil Fas (1913).

Os trabalhos de Schmidt obtiveram reconhecimento internacional. Foram publicados não apenas em alemão, mas também em holandês (1923), inglês (1929) e em uma tradução japonesa de Die organische Tageswertbilanz (1929), publicada em 1934. Suas ideias também ganharam visibilidade no Segundo Congresso Internacional de Contadores em Amsterdã, em 1926, e no Terceiro Congresso Internacional em Nova York, em 1929.

Reconhece-se que as ideias de Schmidt influenciaram o contador americano Henry Whitcomb Sweeney no desenvolvimento de seu mecanismo de contabilidade estabilizada. A ligação estabelecida entre a Stabilized Accounting de Sweeney (1936, 1964) e as propostas do pós-Segunda Guerra Mundial sobre contabilidade a custo corrente assegura a influência contínua de Schmidt no desenvolvimento contemporâneo do pensamento e da prática contábil.

Frank L. Clarke e Graeme W. Dean - The History of Accounting. Foto aqui