Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Mattessich

Mattessich, Richard V. (1922-2019) - As contribuições de Richard V. Mattessich para a disciplina e a prática contábil são variadas e fundamentais. Entre elas estão: a formalização de convenções contábeis básicas, a introdução das planilhas eletrônicas, a consideração do significado representacional das demonstrações financeiras, a categorização e crítica da pesquisa contábil moderna e as investigações sobre técnicas de registro na Suméria antiga — todas com grande relevância. Em todos esses esforços, Mattessich insiste na necessidade de examinar a contabilidade em seus aspectos econômicos e sociais completos. Como consequência, ele traz para seu trabalho um vasto conhecimento de disciplinas relacionadas e competências nas humanidades, ciências sociais e ciências físicas.

Richard V. Mattessich nasceu em 1922, em Trieste (Itália). Cresceu e foi educado em Viena, onde obteve diplomas em Engenharia Mecânica, Administração de Empresas e doutorado em Ciências Econômicas. Após alguns anos de experiência prática como engenheiro e contador, tornou-se pesquisador do Instituto Austríaco de Pesquisa Econômica e, posteriormente, professor no Rosenberg College, na Suíça. Após emigrar para o Canadá, atuou na Prudential Assurance Co. e como professor na Universidade McGill. Em 1953, tornou-se chefe do Departamento de Comércio da Mount Allison University, em New Brunswick.

Em 1958, ingressou na Universidade da Califórnia em Berkeley. Em 1966, obteve (simultaneamente à sua posição em Berkeley) uma cátedra na Universidade Ruhr, em Bochum, Alemanha, e um ano depois aceitou uma cátedra na Universidade da Colúmbia Britânica, no Canadá, onde recebeu em 1980 o prestigiado título de Arthur Andersen and Company Alumni Chair. Ocupou também uma cátedra na Universidade de Tecnologia de Viena. É cidadão duplo, do Canadá e da Áustria. Aposentou-se em 1988 na Universidade da Colúmbia Britânica (...). Seu livro de 1995, Critique of Accounting, defende uma abordagem mais orientada por propósitos para a disciplina.

Sua obra inicial, Accounting and Analytical Methods (1964), trata da necessidade de generalizar e esclarecer conceitualmente os pressupostos e definições contábeis básicos. Para isso, ele recorre às disciplinas da lógica e da matemática — especialmente à teoria dos conjuntos e à álgebra matricial —, bem como à teoria da decisão e à micro e macroeconomia, aplicando-as às questões fundamentais da contabilidade: mensuração, definição, metodologia e escopo. Este livro antecipa muito do trabalho posterior de Mattessich, no qual ele aprofunda os temas já abordados.

Simulation of the Firm through a Budget Computer Program (1964) antecipa os princípios fundamentais das planilhas eletrônicas modernas: o uso de matrizes, simulação orçamentária e, principalmente, os cálculos que sustentam cada célula da matriz. Da mesma forma, Instrumental Reasoning and Systems Methodology (1978) é uma obra filosófica abrangente que fornece as bases conceituais para sua crença de que a contabilidade, a engenharia, a administração e disciplinas semelhantes são ciências aplicadas. Após examinar os principais problemas da filosofia da ciência, ele propõe uma metodologia equivalente para as ciências aplicadas, fundamentada na orientação por propósito (instrumentalismo) e nos aspectos integradores (teoria de sistemas).

São de enorme interesse acadêmico geral os insights criativos de Mattessich sobre descobertas arqueológicas recentes na Mesopotâmia (1987). Fichas de argila e recipientes são vistos como uma forma equivalente ao nosso sistema de partidas dobradas: fichas de diferentes formatos eram colocadas em envelopes ocos de argila (o débito), e suas imagens eram impressas (o crédito) no envelope ou em tábuas planas de argila. Com a posterior evolução dos símbolos cuneiformes para substituir essas impressões, ganha força a interpretação de que a contabilidade foi precursora da escrita e da contagem abstrata — e não o contrário.

Trabalhos posteriores, como Social Reality and the Measurement of Its Phenomena (1991), abordam o importante problema da representação nas demonstrações financeiras. Mattessich distingue cuidadosamente essas representações, identificando seus correspondentes em realidades físicas existentes (por exemplo, estoques) ou realidades sociais (direitos de propriedade).

De grande importância são também suas análises detalhadas sobre a pesquisa contábil, como em Accounting Research in the 1980s and Its Future Relevance (1991), nas quais ele categoriza e avalia pesquisas recentes sob perspectivas filosóficas e práticas. Embora elogie a amplitude das investigações contábeis contemporâneas, lamenta os limites rígidos de certas escolas (como a contabilidade positiva) e, de forma mais geral, o declínio da contabilidade normativa e a frequente ausência de abordagens filosóficas holísticas e fundamentais na disciplina e em suas pesquisas. 

George J. Murphy - The History of Accounting - Foto aqui 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Stephens

Stephens, Hustcraft - Durante o século XVIII, alguns autores de livros didáticos perceberam as limitações do ensino da escrituração contábil baseado em regras memorizadas e tentaram, em vez disso, ensinar a lógica dos procedimentos contábeis. Seus raciocínios sobre a natureza fundamental da contabilidade por partidas dobradas marcaram o início da teoria contábil. Era uma teoria centrada no propósito da empresa, na natureza do capital e, especialmente, no significado das contas para o proprietário do negócio.

O contador inglês Hustcraft Stephens iniciou sua obra Italian Book-Keeping Reduced into an Art (1735) distinguindo entre o capital total de um proprietário e os ativos individuais que o compunham. Stephens acreditava que o objetivo da escrituração era descobrir a “condição e extensão atual do patrimônio de um homem”. Ele foi um dos primeiros a descartar os métodos tradicionais de ensino, determinado a “não oferecer regras antes de demonstrar que elas eram consequências de conclusões claramente derivadas de princípios autoevidentes”.

Desviando a atenção do diário para o razão, Stephens explicou como registrar ativos, passivos e participações no patrimônio sem a necessidade de memorizar todos os lançamentos possíveis ou repetir exercícios com débitos e créditos. Tratando as contas do razão como dispositivos de ordenação estatística, ele classificou as transações em três categorias, dependendo de afetarem apenas ativos, apenas passivos ou ambos. Essa abordagem abstrata ao ensino contábil foi uma ruptura completa com as explicações habituais baseadas na personificação das contas.

Embora o livro de Stephens tenha tido pouca influência direta sobre os defensores posteriores da teoria proprietária, seu método de ensino, ao se libertar da aprendizagem mecânica, estava cem anos à frente de seu tempo.

Michael Chatfield - The History of Accounting

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Dicksee

Dicksee, Lawrence (1864–1932) - Lawrence Dicksee nasceu em Londres e cresceu em uma família de artistas com sucesso modesto. Em 1881, aos 17 anos, tornou-se assistente de contabilidade por meio de um contrato de aprendizagem, e, em 1886, qualificou-se por exame como membro do Institute of Chartered Accountants in England and Wales. Em seguida, abriu seu próprio escritório de contabilidade em Cardiff, onde também lecionava contabilidade nas escolas técnicas locais. Em 1902, foi nomeado professor titular de contabilidade na Universidade de Birmingham. No mesmo ano, passou a atuar como professor em tempo parcial na London School of Economics, onde continuou a lecionar até sua aposentadoria, em 1926.

Dicksee foi um dos escritores mais prolíficos de contabilidade de sua época, com uma impressionante variedade de interesses e conhecimentos. O mais conhecido de seus 17 livros foi Auditing (1892), que teve 19 edições no Reino Unido e serviu de modelo para o livro Auditing Theory and Practice (1912), de Robert H. Montgomery, nos Estados Unidos. Dicksee também foi o primeiro contador a escrever livros sobre goodwill e depreciação. Publicou obras especializadas sobre conversão de moeda estrangeira, contabilidade de leiloeiros, advogados, companhias de gás, hotéis, minas e garagens. Seu livro sobre organização empresarial e gestão de escritórios antecipou a revolução no processamento de informações em quase 50 anos.

Hoje, a reputação de Dicksee se baseia principalmente em seus escritos teóricos. Ao contrário da maioria de seus contemporâneos, ele explorava os problemas contábeis com base no que chamava de “princípios fundamentais”. Foi um dos primeiros a realizar esforços sistemáticos para formular uma base racional para avaliação de ativos e mensuração do resultado.

Antes de considerar as propostas de Dicksee, é necessário compreender a prática contábil de sua época. No final do século XIX, a maioria das empresas manufatureiras ainda utilizava o método da conta única ou método de inventário para avaliação de ativos, tratando os ativos fixos como mercadorias não vendidas. Os ativos eram avaliados ou reavaliados no final de cada exercício contábil, e para a maioria das empresas que usavam esse método, o lucro correspondia à variação do valor de todos os ativos, qualquer que fosse a causa. Não se fazia distinção entre despesas de capital e de receita, entre ativos circulantes e de longo prazo, ou entre aumentos inflacionários e lucro real.

As ferrovias inglesas e algumas empresas de utilidade pública eram legalmente obrigadas a usar o método da conta dupla. Os custos de aquisição de ativos de longa duração eram capitalizados e nunca depreciados. Como essas empresas precisavam manter seus ativos fixos de forma permanente, assumia-se que os valores dos ativos permaneciam constantes enquanto estivessem em boas condições de uso. Isso tornava natural capitalizar melhorias e acréscimos aos ativos, enquanto substituições e reparos eram lançados diretamente como despesas. Como o momento da substituição de ativos era uma decisão gerencial, a depreciação também o era. Quando registrada, a depreciação era vista não como despesa operacional, mas como uma retenção de receita para repor o valor do ativo perdido.

O principal alvo de Dicksee era o método da conta dupla, que ele criticava por não exigir depreciação e por assumir que o consumo de capital não superaria a taxa de reposição de ativos. Ele argumentava que o principal objetivo das empresas era sua continuidade, e que a avaliação dos ativos deveria refletir esse fato. Mesmo empresas que não registravam depreciação enfrentavam a inevitabilidade da reavaliação de ativos quando estes eram vendidos ou quando a empresa mudava de proprietário. Assim, não eram apenas os preços correntes dos ativos — valores de liquidação — que importavam, mas também os preços futuros.

Para antecipar esses valores o mais precisamente possível, Dicksee acreditava que os ativos precisavam ser avaliados como “entidade em funcionamento”, ou seja, “pelo valor que teriam nos livros se a depreciação adequada tivesse sido registrada” (Auditing, 5ª ed., 1902).

A suposição de Dicksee de vida útil indefinida para a empresa também descartava o uso de preços de liquidação nos balanços de empresas manufatureiras. Se uma empresa mantinha seus ativos fixos permanentemente, parecia ilógico determinar lucros por meio de avaliações anuais baseadas em valores de revenda. Como não havia intenção de vender esses ativos, as flutuações de seus preços de mercado não podiam ser consideradas ganhos ou perdas. Ativos de longo prazo deveriam ser avaliados pelo custo de aquisição menos a depreciação. A justificativa de Dicksee para ignorar variações de valor que não fossem causadas pelo “tempo e uso” era que não se pretendia realizar tais ativos. Eles haviam sido adquiridos para uso, e não para revenda com lucro.

No entanto, a lógica da continuidade operacional exigia que os ativos circulantes fossem avaliados pelo valor líquido realizável. Como eram comprados ou produzidos para venda, eram sensíveis a variações de valor, e qualquer queda nos preços, segundo Dicksee, deveria ser registrada como perda. Pela mesma lógica, valorização dos ativos deveria ser creditada como receita — mas Dicksee não foi tão ousado. Como antes da venda “sempre há dúvida se tal realização de fato ocorreu, é mais prudente postergar o reconhecimento do lucro presumido até que este tenha sido efetivamente realizado” (Advanced Accounting, 1903).

Na virada do século, essas ideias eram revolucionárias. O fato de hoje parecerem ortodoxas é evidência de sua aceitação generalizada. Dicksee, mais do que qualquer outro indivíduo, estabeleceu o princípio da continuidade como um conceito contábil significativo. Ao fazer isso, ajudou a mudar o foco da contabilidade de uma visão puramente histórica de avaliação — baseada em preços de liquidação e conservadorismo — para a visão de que os valores dos ativos dependem de eventos futuros. Isso, por sua vez, abriu caminho para a síntese de outros princípios contábeis — custo histórico, objetividade, competência e realização — em torno do conceito de entidade em continuidade.

Michael Chatfield - The History of Accounting

Dicksee foi o autor do verbete Accounting para a edição da Enciclopedia Britannica de 1911, uma das melhores edições já produzidas. A foto está na pesquisa da Dicksee Family

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schmalenbach

Schmalenbach, Eugen (1873–1955) - Eugen Schmalenbach é considerado um dos estudiosos mais influentes no ensino, na pesquisa e na prática contábil na Alemanha e na Europa Continental. Seus antepassados eram agricultores da Vestfália; seu pai operava um pequeno negócio de fabricação de dobradiças e fechaduras, onde Schmalenbach trabalhou por quatro anos após concluir o ensino médio e um treinamento prático em engenharia.

Em 1898, iniciou seus estudos em economia empresarial na recém-fundada Handelshochschule (Escola Comercial) de Leipzig; formou-se entre a primeira turma de estudantes em 1900 e permaneceu como assistente pessoal do Professor Karl Buecher, que combinava interesses em economia, antropologia e história. Após concluir títulos acadêmicos avançados, Schmalenbach transferiu-se para a Handelshochschule de Colônia, onde foi nomeado professor titular em 1906. A Handelshochschule tornou-se a Universidade de Colônia em 1919 e, graças aos esforços de Schmalenbach, tornou-se uma das principais escolas de negócios da Alemanha.

Schmalenbach continuou lecionando até 1933, quando foi forçado a se aposentar precocemente por sua esposa ser judia. Permaneceu ativo em sua área por meio da escrita e da consultoria até o fim da Segunda Guerra Mundial. Em 1945, retomou seus famosos seminários, que conduziu quase até sua morte. Schmalenbach recebeu diversos doutorados honorários por suas contribuições à contabilidade e à teoria dos negócios, concedidos por universidades alemãs e estrangeiras, apesar de nunca ter lecionado no exterior.

Schmalenbach, integrante da primeira geração de professores universitários de administração na Alemanha, é considerado um dos pais fundadores da administração e da contabilidade acadêmicas. Suas principais contribuições foram nas áreas de: (1) contabilidade e mensuração do resultado (Bilanztheorie), com o desenvolvimento do conceito de contabilidade dinâmica; (2) plano de contas uniforme; e (3) contabilidade gerencial e formação de preços.

Schmalenbach era pragmático e acreditava firmemente que, em uma área aplicada, teorias sem impacto direto nas operações empresariais eram inúteis. Por isso, atuou como consultor e grande parte de seus escritos tratava de problemas práticos. Também contribuiu para os avanços nas teorias de organização, auditoria, finanças e marketing. Seguindo a tradição microeconômica alemã, Schmalenbach via a empresa como uma entidade que converte caixa em outros recursos para utilização econômica, retornando eventualmente esses recursos à forma de caixa. Seu balanço patrimonial, portanto, media os ativos em vários estágios intermediários dessa conversão, representando um registro de recursos ainda não consumidos ou, em suas palavras, diferentes classes de acréscimos ou antecipações. Alguns desses recursos eram essenciais para as operações (betriebsnotwendig), enquanto outros eram mantidos para fins especulativos.

Assim, a principal ênfase para mensuração de desempenho e resultado deveria ser colocada na demonstração de resultados, uma visão semelhante à de A.C. Littleton, nos Estados Unidos, e de outros contemporâneos. Sua visão “dinâmica” representava um rompimento drástico com a visão legalista predominante (chamada de “estática”) das demonstrações financeiras, que tratava os ativos apenas como registros de valores disponíveis. Antes dele, poucas tentativas haviam sido feitas para interpretar o significado econômico das demonstrações financeiras, e quase ninguém havia tentado justificar as regras de avaliação existentes. Por entender os valores do balanço como transitórios e a sua função como suporte para os dados da demonstração de resultados, ele rejeitou a reavaliação de ativos com base em valores de mercado e, com relutância, aceitou apenas a necessidade de demonstrativos suplementares indexados durante a hiperinflação da década de 1920.

A contribuição mais duradoura de Schmalenbach, com o maior impacto internacional, veio de seu plano de contas uniforme. Seu sistema consistia em 10 classes de contas: 0 = contas inativas, contendo ativos e passivos não circulantes;
1 = contas financeiras; 2 = contas de ajuste que separam dados financeiros e gerenciais; 3 = custos gerais; 4 = matérias-primas e salários; 5 = livre para uso da contabilidade interna; 6 = centros de custo de serviços; 7 = centros de custo de produção; 8 = produtos em processo e acabados; 9 = custo de venda, receitas de vendas, resultados mensais, anuais etc. O plano de contas uniforme sistematizava os registros contábeis com base no princípio de fluxo e buscava rastrear o consumo de recursos.

Schmalenbach considerava o custo como uma expressão contábil das quantidades de recursos consumidos, mensuradas em unidades monetárias apenas para fins de aditividade. Para realizar conjuntamente a coleta de dados convencionais da contabilidade financeira e a mensuração do consumo real de recursos — incluindo ativos que não são registrados (por exemplo, ativos doados) ou que não são adequadamente mensurados para fins de tomada de decisão (por exemplo, alterações de preços) — seu sistema permitia a utilização simultânea de diversos valores diferentes (necessários em razão de mudanças de preços, inflação, padrões de depreciação mais precisos, inclusão de juros para refletir com exatidão a utilização total do capital e não apenas o custo de endividamento), por meio do uso de itens de custo imputado (kalkulatorische Kosten) para fins gerenciais.
Para operacionalizar o sistema, ele introduziu contas de custo — isto é, contas de consumo de recursos — como um conjunto separado de contas na classe 2. Essas contas eram automaticamente eliminadas ao final de cada período nas contas de resumo da classe 9, mantendo, assim, as mensurações tradicionais de despesas dentro do ciclo da contabilidade financeira. As contas financeiras e gerenciais podiam ser operadas conjuntamente dentro do sistema tradicional (sistema monista) ou separadamente dele (sistema dualista ou sistema estatístico separado). Para aumentar o conteúdo informativo de seu sistema contábil, Schmalenbach fez distinções claras entre: (1) desembolsos e entradas de caixa (para mensuração do fluxo de caixa); (2) despesas e receitas (para mensuração tradicional do resultado); e (3) custos e resultados de desempenho (para mensurações gerenciais com ênfase na eficiência).

Cada tipo de mensuração pode ser realizado utilizando dados de diferentes classes de contas. Em 1939, durante a Segunda Guerra Mundial, esse plano uniforme de contas foi tornado obrigatório na Alemanha, com pequenas modificações (planos específicos para diferentes setores industriais, com reagrupamentos de classes de contas); porém, nenhum crédito foi dado a Schmalenbach. Posteriormente, o sistema foi imposto em todos os países ocupados; em alguns, permaneceu obrigatório com modificações mesmo após o fim da guerra. Um sistema modificado é atualmente utilizado pela maioria das empresas alemãs e suas subsidiárias no exterior. Embora tenham ocorrido mudanças ideológicas, a semelhança mais próxima com o plano original de contas pôde ser observada na antiga URSS e em países do Leste Europeu até o início dos anos 1990. Isso demonstra que o sistema de Schmalenbach é aplicável a diferentes sistemas econômicos. Além disso, também foi demonstrado que sistemas uniformes aceleraram substancialmente a informatização e a comunicação entre subsidiárias.

Nos anos seguintes, Schmalenbach concentrou-se no desenvolvimento de valores para a tomada de decisão com base na contabilidade, voltados a facilitar um comportamento gerencial orientado para o mercado e para a maximização do lucro, uma vez que diferentes valores (preços) podiam ser utilizados dentro de seu sistema contábil. Ele já havia mencionado — e posteriormente publicou, em 1947 e 1948 — suas sugestões sobre as condições sob as quais uma empresa deveria usar o custo total (de aquisição ou de reposição), o custo marginal ou direto (em casos de subutilização da capacidade), ou outros valores (chamados de valores-guia ótimos, mais tarde identificados como shadow prices) em situações de sobreutilização da capacidade, para melhorar sua rentabilidade.

Por meio desses esforços, ele criou as bases para um sistema de informações contábeis voltado à tomada de decisão — como exigido no ambiente competitivo atual. Ao reler Schmalenbach, sempre surpreende o quão modernas suas ideias ainda parecem, mesmo muitos anos após sua primeira publicação.

Hanns Martin Schoenfeld - The History of Accounting

Nós citamos Schmalenbach antes quando postamos sobre Schimdt, Limperg e Most.

Grandes nomes das história mundial da contabilidade: Kempten

Kempten, Valentin Mennher von (1521–1571) - Em 1550, Valentin Mennher von Kempten, um professor alemão de matemática, publicou Practique brifue pour cyfrer et tenir livres de compte, obra que enxertou os métodos italianos de escrituração contábil em partidas dobradas sobre um sistema mais antigo de contabilidade por mandato. Kempten utilizava os três livros contábeis tradicionais alemães: diário, livro de mercadorias e razão de dívidas. No entanto, seu livro de mercadorias possuía apenas colunas para as quantidades em estoque compradas e vendidas.

O agente-escriturário prestava contas de sua administração por meio de uma “conta do senhor”, que era creditada pelas quantias recebidas do mandante ou cobradas em seu nome, e debitada por compras, despesas e remessas. Ao final do período, o saldo de caixa e as obrigações restantes eram transferidos para essa conta do senhor. Kempten demonstrava lançamentos compostos, mas não realizava cálculos de lucro.

Na obra Practicque pour brievement apprendre à ciffrer et tenir livre de comptes (Antuérpia, 1565), Kempten descreveu um sistema de partidas dobradas mais completo, incluindo uma conta de lucros e perdas. O diário e o razão substituíram o sistema dos três livros; a conta de capital passou a ter maior importância do que a conta do senhor. Colunas monetárias substituíram as colunas de quantidades para o controle de estoques recebidos e vendidos. As compras de estoque eram registradas pelo custo de aquisição, que era ajustado para os valores de mercado vigentes toda vez que as contas eram encerradas.

Michael Chatfield

Além dos livros citados, Kempten escreveu mais sete outras obras listadas aqui. Teve uma tradução para o espanhol em 1564.

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Babbage

Babbage, Charles (1792–1871) - O matemático e cientista inglês Charles Babbage demonstrou a primeira calculadora mecânica prática do mundo, sua “máquina diferencial”, em 1822. Seu computador, ou “máquina analítica”, nunca foi construído durante sua vida, mas foi posteriormente montado e provado funcional. A máquina possuía todos os componentes essenciais de um computador moderno, incluindo um sistema de entrada por cartões perfurados, um sistema de cálculo binário e memória externa para armazenamento.

Assim como Adam Smith, Babbage era fascinado pelas economias que podiam ser alcançadas por meio da divisão do trabalho, e considerava que todas as civilizações avançadas haviam progredido ao racionalizar a produção dessa forma. Sua obra On the Economy of Machinery and Manufactures (1832) foi provavelmente o primeiro trabalho em inglês sobre a gestão científica de fábricas. Utilizando como exemplo a fabricação de alfinetes, Babbage dividiu a produção em sete etapas básicas, para cada uma das quais calculou o tempo e o custo de produção de uma libra de alfinetes, o custo de mão de obra por dia e “o preço de fabricar cada parte de um único alfinete, em milionésimos de penny”.

Embora não estivesse diretamente preocupado com a contabilidade de custos, Babbage enfatizava a necessidade de análise e controle de custos. Ele compreendia que o custo unitário de fabricação de um produto varia conforme o número de itens produzidos, e demonstrava o efeito dessas variações no custo total das máquinas. Babbage considerava o desgaste das máquinas um custo legítimo de produção e propôs que a depreciação fosse calculada e registrada.

Michael Chatfield - The History of Accounting

Confesso que não imaginei que Babbage poderia fazer parte da lista, mas ao ler o verbete fica claro que ele tinha um bom entendimento da contabilidade de custos.

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Barbarigo

 

Barbarigo, Andrea (†1449) - Andrea Barbarigo foi um comerciante veneziano de importação. Seus livros contábeis (1431–1449) fornecem o exemplo veneziano mais antigo conhecido de uma contabilidade de empreendimentos já madura. O tratado "Particularis de Computis et Scripturis" (1494), de Luca Pacioli, descreve um sistema contábil essencialmente igual ao de Barbarigo.

O diário e o razão são integrados. As contas do razão são referenciadas entre si, e ao lado de cada lançamento no diário há referências às páginas do razão onde esses lançamentos foram registrados. Os débitos e créditos são identificados pelas palavras "per" (para débito) e "a" (para crédito), respectivamente. Os valores monetários são colocados em uma coluna rudimentar à direita.

Barbarigo registrava em uma mesma conta de algodão todos os embarques feitos por um determinado agente, mesmo que estivessem distribuídos ao longo de vários anos. Para importações mais frequentes, como tecidos ingleses, ele abria uma nova conta para cada lote recebido e a mantinha aberta até que todo o lote fosse vendido.

Como seu negócio não era contínuo no sentido moderno — e diferentes viagens apresentavam diferentes chances de sucesso — ele determinava os lucros separadamente para cada empreitada, raramente tendo motivo para encerrar ou equilibrar seus livros. Preparou balancetes em 1431, 1435 e 1440, e depois deixou as contas em aberto até sua morte em 1449. Seu filho Nicolo manteve um livro razão de 1456 a 1482, mas fechou o balanço apenas uma vez, em 1482, quando o livro estava cheio.

Michael Chatfield - The History of Accounting

O retrato está em um Museu da Virginia. Há um estudo de 1944 sobre Barbarigo publicado pela John Hopkins Press e aqui uma critica. Uma extensa descrição de sua vida pode ser encontrada aqui, que crava 1399 como ano de nascimento. Há outro artigo aqui, com muitos detalhes contábeis.

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Dumarchey

Jean Dumarchey (1874-1946) foi um teórico francês da contabilidade, conhecido por sua abordagem científica e econômica da área. Ele defendia que a contabilidade era uma ciência social, que utilizava a matemática como instrumento e estava relacionada com outras ciências, como filosofia, economia e sociologia. Dumarchey argumentava que a contabilidade deve ser organizada cientificamente, considerando seu objetivo fundamental: o controle do valor econômico da empresa. Em 1913 lança o livro Teoria Positiva da Contabilidade, um dos três livros que foram traduzidos para o português. Ele fazia parte da escola Neocontista, segundo Lopes de Sá. Segundo Dumarchey, conta é toda classe de unidade valor, sendo o valor a pedra angular da contabilidade.
Ele entendia as partidas dobradas através da seguinte regra: quem recebe é debitado e quem entrega é creditado. Durante sua vida publicou artigos na Revista de Contabilidade e Comércio de Portugal, indicando que teve uma grande influência sobre a contabilidade portuguesa. No Brasil sua influência se dá através do Lopes de Sá. 

Não há uma fonte única que explore de forma adequada a vida e obra de Dumarchey. Para elaboração dessa postagem, consultei aqui, aqui e aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Fini e irmãos

Fini e irmãos - Entre os mais antigos registros de contabilidade por partidas dobradas que sobreviveram estão os dos irmãos Rinerio Fini de' Benzi. Os três irmãos Fini eram comerciantes florentinos que atuavam na França, especialmente como negociantes e agiotas nas feiras de Champagne. O livro contábil dos Fini (1296–1305) incluía a maioria dos elementos de um sistema completo de partidas dobradas. Cada lançamento no razão era referenciado ao seu respectivo débito ou crédito. O lucro ou prejuízo de cada transação era calculado e transferido para uma conta de compensação.

Além dos valores a receber e a pagar, já encontrados em livros razão florentinos anteriores, surgiram pela primeira vez contas nominais, como despesas com juros e com vestuário e calçados. No entanto, aparentemente não houve nenhuma tentativa de fechar ou equilibrar o livro razão dos Fini. As contas continuavam de ano a ano sem verificação aritmética, sem transferências dos saldos das contas nominais para o capital e sem cálculos globais de lucro.

Michael Chatfield - The History of Accounting

Não há muito sobre Fini além do fato de serem irmãos e comerciantes em Florença. 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Ympyn

Ympyn, Jan (1485–1540) - Jan Ympyn foi um comerciante flamengo que viajou extensivamente, viveu durante 12 anos em Veneza e, por fim, se estabeleceu em Antuérpia. Sua obra Nieuwe Instructie (1543), o primeiro tratado em língua holandesa sobre contabilidade em partidas dobradas, foi traduzida para o francês em 1543 e para o inglês em 1547. 

Embora amplamente derivado do tratado de Luca Pacioli, Particularis de Computis et Scripturis (1494), o texto de Ympyn trouxe diversas inovações importantes. Enquanto Pacioli abordava cada tópico contábil de forma isolada, Ympyn estruturou sua exposição utilizando um conjunto de contas ilustrativas. Seus procedimentos para fechamento e conciliação do razão eram superiores aos de Pacioli. 

Ympyn foi o primeiro autor a incorporar uma conta de balanço no razão e também o primeiro a apresentar o novo razão com seus lançamentos iniciais. O processo de encerramento do razão começava com a transferência dos saldos finais para a conta de balanço, encerrando assim o razão. Em seguida, essa conta de balanço era reaberta no novo razão e imediatamente fechada, por meio da redistribuição dos saldos para as diversas contas reabertas. A partir de autores como Alvise Casanova (1558), James Peele (1569) e Angelo Pietra (1586), os tratados posteriores passaram a adotar a conta de balanço proposta por Ympyn, e seus procedimentos de fechamento do razão tornaram-se prática padrão na contabilidade. 

Michael Chatfield - The History of Accounting 

Há um livro sobre Ympyn, de 1928, de autoria de Raymond De Roover, denominado
Jan Ympyn : essai historique et technique sur le premier traité flamand de comptabilité, 1543. Foto aqui

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Snell

Snell, Charles (1670–1730) - Assim como ocorreu com o colapso da Bolsa de 1929, a quebra da South Sea Bubble em 1720 gerou demandas por verificação contábil e auditorias. Após a forte queda no preço das ações da South Sea Company, o banco da companhia, a Sword Blade Company, tornou-se insolvente em setembro de 1720. Em janeiro de 1721, foi nomeada uma Comissão Secreta da Câmara dos Comuns para investigar o caso, que descobriu “lançamentos falsos e fictícios” nos livros contábeis da South Sea Company. Isso não foi uma surpresa. Para garantir a aprovação legislativa de seu plano de assumir parte da dívida pública britânica, a South Sea Company pagou mais de um milhão de libras em subornos a membros do Parlamento.

Charles Stanhope, secretário do Tesouro, obteve um lucro de £250.000 a partir da emissão de ações da South Sea Company, que foram registradas como vendas nos livros da empresa, embora ele nunca tenha pago ou recebido tais ações. Posteriormente, a companhia revendeu essas ações a um preço mais alto, repassando a ele a diferença.

Charles Snell, mestre de caligrafia e contador, foi contratado pelos administradores do banco Sword Blade para examinar os registros da Sawbridge and Company, uma subsidiária falida da South Sea Company, com a missão específica de analisar os lançamentos contábeis relacionados a Charles Stanhope. Dessa forma, Snell se tornou o primeiro contador independente contratado para auditar os registros de uma corporação pública e também o primeiro a conduzir o que hoje chamaríamos de uma investigação de fraude.

Em seu relatório de auditoria, intitulado Observations Made Upon Examining the Books of Sawbridge and Company (1721), Snell demonstrou que os lançamentos envolvendo Charles Stanhope se anulavam entre si e concluiu: “Não me parece, pelos livros, que as referidas £250.000, ou qualquer lucro, tenham sido obtidos na referida operação com ações.” Stanhope acabou sendo absolvido da acusação de ter recebido subornos.

Michael Chatfielf - The History of Accounting - Retrato aqui

Veja que interessante: há um mapa turístico de Londres com os locais da história da contabilidade. E inclui o local onde Snell foi educado.

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Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Pietra

Pietra, Angelo (falecido em 1590) - Em 1586, Dom Angelo Pietra, um monge beneditino, publicou Indrizzo degli Economi, o primeiro livro impresso sobre contabilidade não empresarial. Pietra adaptou a escrituração comercial em partidas dobradas às atividades econômicas de um mosteiro. Seu modelo de diário e razão registrava as operações do mosteiro durante um ano, incluindo compras, produção, vendas e consumo de diversos tipos de produtos. Ele avaliava as plantações em crescimento e calculava os gastos com sementes e adubos para a colheita do ano seguinte. Determinava corretamente os ganhos da fazenda do mosteiro.

Ao final do ano, Pietra elaborava um balancete de verificação e uma conta de balanço. As contas nominais eram encerradas em uma conta de receitas e despesas. Calculavam-se os lucros provenientes dos produtos do mosteiro e, em seguida, encerravam-se as contas de produtos. O excedente das receitas sobre as despesas era então transferido para uma conta de capital.

Pietra acreditava que as contas do mosteiro poderiam ser melhor analisadas por meio do exame de demonstrações financeiras destacadas. Embora tais demonstrações já fossem utilizadas na prática comercial desde o século XIV, foi a primeira vez que um autor as mencionou explicitamente. Pietra também foi o primeiro escritor a considerar uma entidade como separada e distinta de seus proprietários, e sua defesa do uso de um balanço patrimonial, de uma demonstração de resultados e de um detalhado demonstrativo do capital do mosteiro decorreu de seu desejo de contabilizar todas as mudanças na situação financeira da entidade, e não apenas as variações no patrimônio dos proprietários.

Michael Chatfield para The History of Accounting - Imagem aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Necker

Jacques Necker (Genebra, 30 de setembro de 1732 — Genebra, 9 de abril de 1804) foi um economista e político suíço do século XVIII. Atuou como ministro das Finanças do rei Luís XVI da França. Reformista, suas inovações, embora pioneiras, frequentemente geravam grande descontentamento, especialmente entre a aristocracia francesa.

Foi um bem-sucedido homem de negócios, construindo carreira como banqueiro e síndico da Companhia das Índias, chegando, inclusive, a emprestar recursos ao tesouro francês. Por incentivo de sua esposa, abandonou os negócios e decidiu ingressar na política francesa, apesar de ser protestante e nascido na Suíça.

Necker exerceu o cargo de ministro das Finanças da França entre julho de 1777 e 1781. Nesse período, destacou-se pela decisão inédita de publicar o Compte Rendu, tornando públicas as contas do Estado — algo sem precedentes na monarquia francesa, onde a situação financeira sempre foi tratada como segredo de Estado. Pouco depois dessa publicação, Necker foi demitido. Em 1788, diante de uma profunda crise, a França o reconduziu ao cargo, mas sua gestão não durou muito. Sua nova demissão, em 11 de julho de 1789, foi um dos fatores que precipitaram a Tomada da Bastilha.

Como autor, Necker publicou, em 1784, a obra De l’Administration des Finances (em português: *Da Administração das Finanças*), um tratado abrangente em três volumes, que obteve grande repercussão. Pouco tempo depois, travou uma célebre controvérsia com Charles Alexandre de Calonne sobre os números apresentados no Compte Rendu au Roi (em português: Prestação de Contas ao Rei). Assim, o Compte Rendu é considerado não apenas o primeiro exemplo de divulgação pública das finanças do reino, mas também, segundo alguns historiadores, o primeiro caso documentado de possível manipulação das contas apresentadas ao público.

Adaptado do verbete da wikipedia

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Limperg

Limperg, Theodore Jr. (1879–1961) - Nascido em Amsterdã, Países Baixos, em 19 de dezembro de 1879, Theodore Limperg Jr. frequentou a Commercial High School — uma formação típica para estudantes que pretendiam trabalhar ou iniciar uma carreira em negócios privados ou corporativos — e se formou em 1897. Em seguida, começou a estudar para o exame nacional de contabilidade avançada, obtendo o certificado que o qualificava para lecionar contabilidade e disciplinas afins no ensino médio.

É notável que Limperg nunca se matriculou como estudante universitário em contabilidade e nunca obteve um diploma de nível superior. No início do século XX, não havia cursos de administração de empresas nas universidades holandesas. O rápido progresso e os feitos impressionantes desse jovem contador foram resultado de seu profundo interesse pela profissão contábil e de sua forte dedicação ao desenvolvimento de uma teoria de economia e administração empresarial. Sua ausência de formação superior foi mais do que compensada por uma vontade de ferro, que o manteve em um rigoroso cronograma de estudos autodidatas até o fim da vida.

Em 1901, três anos antes de ser aprovado no exame de contador público e ser admitido no Netherlands Institute of Accountants, Limperg tornou-se sócio da Volmer and Co., uma sociedade de contadores públicos certificados em Amsterdã. Naquele momento (janeiro de 1901), ele acabava de completar 21 anos. Apenas dois anos depois, o nome da sociedade foi alterado para incluir o seu (passando a se chamar Nijst, Bianchi and Limperg), embora apenas Jules Nijst tivesse autorização para assinar pela empresa. Somente em 1904 os co-sócios de Nijst seriam admitidos no Instituto de Contadores. Após a saída de Nijst da sociedade, em 1905, a firma continuou operando como Bianchi and Limperg. Posteriormente, Limperg atuou como sócio na firma Th. and L. Limperg.

Nesse meio tempo, Limperg também se tornou ativo em outros campos. Em 1903, foi lançado um novo periódico profissional para contadores holandeses, Accountancy, do qual Limperg foi um dos fundadores e membro da equipe editorial. Pouco tempo depois, tornou-se editor-chefe, cargo que ocupou por 20 anos. Sob sua liderança, o periódico tornou-se uma força importante no desenvolvimento da profissão contábil e do Netherlands Institute of Accounting. Sua contribuição para o sucesso da revista era facilmente reconhecida pelos artigos inovadores e acadêmicos que publicava, com ou sem sua assinatura. Em 1924, o nome do periódico foi alterado para Monthly Journal of Accountancy and Business Administration, e atualmente é publicado como Monthly Journal of Accountancy and Business Economics.

Surgiram conflitos com a “velha guarda” do Netherlands Institute of Accounting, especialmente sobre o desenvolvimento da contabilidade e a regulamentação da profissão. Limperg era paciente ao discutir propostas inovadoras, mas tinha uma forte inclinação para fazer prevalecer suas ideias e, quando princípios estavam em jogo, recusava-se firmemente a ceder. Em 1906, sua decisão de publicar uma carta desconfortável ao editor resultou na revogação de sua associação ao Instituto. Contudo, no mesmo dia, Limperg e cerca de 20 apoiadores fundaram sua própria organização, a Netherlands Accountants Association, que se tornaria uma força poderosa no desenvolvimento da contabilidade na Holanda. Esse novo grupo organizou um programa educacional e uma comissão de exames (presidida por Limperg) para candidatos ao título profissional.

Em 1918, o instituto e a associação concordaram em se fundir, e a associação de Limperg foi restabelecida. Ele tornou-se presidente da comissão de exames. Todos os reconhecimentos lhe foram concedidos, e a comunidade contábil holandesa finalmente reconheceu sua grandeza.

O forte apoio de Limperg ao ensino da contabilidade e da economia empresarial no ensino superior contribuiu para a criação do Departamento de Economia e Administração de Empresas da Universidade de Amsterdã. Em 1922, Limperg assumiu o cargo de professor, lecionando tanto para alunos de graduação quanto de pós-graduação. Contabilidade, economia empresarial e administração eram estudadas dentro de uma estrutura abrangente de economia social e empresarial. Para ele, essencialmente, os conceitos e as leis de todas essas áreas eram idênticos, e sua análise científica deveria recorrer, quando apropriado, a métodos dedutivos. Essas ideias contrastavam fortemente com as visões pragmáticas da maioria dos contadores da época, especialmente dos professores da Business Academy de Roterdã.

A oposição de Limperg ao nominalismo e à doutrina do custo histórico tornou-se amplamente reconhecida. À medida que os principais debatedores sobre metodologia e questões específicas da teoria e prática contábil começaram a ser identificados como membros das "escolas" de Amsterdã e Roterdã, o antagonismo se intensificou. No entanto, após a Segunda Guerra Mundial e a morte de Limperg, grande parte da controvérsia sobre essas questões fundamentais desapareceu.

O famoso postulado da continuidade de Limperg e sua teoria do valor de reposição tornaram-se temas centrais na literatura contábil teórica e prática holandesa, especialmente depois que a gigante N.V. Philips Industries adotou os princípios de avaliação por valor de reposição em sua contabilidade gerencial e financeira. Ainda assim, no setor empresarial holandês, o conceito de valor de reposição nunca teve ampla adoção.

Em 1947, a Netherlands School of Economics (atualmente Erasmus University) concedeu a Limperg o título de doutor honoris causa. Ele se aposentou da universidade em 1949, mas permaneceu ativo como presidente do Conseil International de l'Organisation Scientifique (CIOS) e como membro do conselho consultivo do Netherlands Institute of Efficiency (NIVE). Faleceu em 5 de dezembro de 1961.

Ao lado dos escritos de Fritz Schmidt e Eugen Schmalenbach, dois dos mais importantes estudiosos da Alemanha, a obra de Limperg marcou o fim da predominância dos conceitos nominalistas entre os principais teóricos da contabilidade. A escola nominalista havia sustentado, por muitos anos, que os dados contábeis deveriam ser expressos em unidades monetárias, mensurando as transações no momento de sua origem; assim, a manutenção do investimento original em termos de unidades monetárias registradas era a base aceita para a apuração do resultado. O desenvolvimento da teoria contábil moderna na Europa e em outras partes do mundo exigiu o trabalho sofisticado de estudiosos talentosos e dedicados para expandir e aprimorar os legados de Limperg e seus contemporâneos — e os holandeses cumpriram bem seu papel.

Não está claro por que Limperg nunca escreveu um livro. Seus numerosos artigos e apresentações abordam uma diversidade de tópicos; sua escrita é sempre rigorosa e criteriosa, refletindo sua extrema atenção aos detalhes e à precisão, além de ser frequentemente inovadora e, por vezes, controversa. A “grande teoria limpergiana”, desenvolvida entre 1922 e 1929, constitui uma estrutura fechada e rigorosa, na qual organização interna e externa, contabilidade, finanças, auditoria e relações trabalhistas eram posicionadas como campos especializados, de acordo com sua função. Esse material foi apresentado a seus alunos por meio de aulas cuidadosamente elaboradas, frequentemente inovadoras e controversas. O Limperg Instituut, em Amsterdã, patrocinou a publicação de notas de aula e materiais correlatos sob o título Bedrijfseconomie, Verzameld Werk. Uma edição revisada foi publicada (em parte) em 1976.

Após sua morte, seus seguidores continuaram aperfeiçoando e desenvolvendo sua teoria. Várias premissas e conclusões foram questionadas, e algumas acabaram abandonadas. No entanto, a estrutura básica sobreviveu, e o grande valor da contribuição de Limperg para a metodologia e os princípios da contabilidade é amplamente reconhecido.

A. van Seventer - The History of Accounting

Foto: aqui. Eu citei Limperg quando comentei de Schmidt e Most

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Dodson

 Dodson, James (1710–1757) As técnicas de apuração de custos são tão antigas quanto a contabilidade de partidas dobradas, mas a contabilidade de custos sistemática praticamente não existia no início da Revolução Industrial. No entanto, para apurar o lucro, os fabricantes precisavam calcular não apenas o custo dos produtos acabados, mas também dos bens em diversos estágios de produção.

James Dodson, matemático, professor e contador inglês, iniciou sua obra The Accountant, or the Method of Book-keeping (1750) com uma breve discussão sobre a teoria da escrituração contábil. Em seguida, apresentou exemplos de contas aplicadas a uma propriedade rural e fazenda, a um grande comerciante, sociedades, um banqueiro e, mais significativamente, a um sapateiro que também mantinha uma loja de varejo.

As contas do sapateiro incluíam transações relacionadas à compra e corte de couro, entrega de solados e cabedais aos oficiais para a confecção dos sapatos e venda de cinco modelos de sapatos masculinos, com a contabilidade realizada separadamente para cada um deles. Isso exigiu que Dodson demonstrasse o custeio por lote nas contas do sapateiro, mostrando o fluxo dos custos de um estágio de produção para o outro, o aumento do valor dos produtos em processo e, finalmente, a distribuição dos custos de fabricação entre os diferentes tipos de sapatos.

Michael Chatfield - The History of Accounting

Dodson ficou conhecido como atuário e chegou a ser membro da prestigiosa Royal Society. Como atuário, ele usou as tabelas de mortalidade de Halley (do cometa). Ele escreveu obras de matemática, o que incluía um conjunto de tabelas de anti-logaritmo, que foi usada entre 1742 e 1849.

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Badoer

Jachomo Badoer (1402 - 1442 ou 1445) -  Foi um mercador veneziano que comercializou em Constantinopla entre 1436 e 1440. Seu livro razão de partidas dobradas foi o único documento comercial escrito em Constantinopla que sobreviveu, em sua totalidade, à conquista turca da cidade em 1453. Por isso, é uma fonte única de informações sobre o comércio, as moedas e as práticas de mercado do Levante durante a primeira metade do século XV. Badoer foi um inovador na escrituração contábil, mas seu livro também retrata o estado da arte da contabilidade naquela época.

Badoer mantinha apenas um livro razão, sem um diário unificado, embora utilizasse uma série de livros de memorandos nos quais registrava diversos tipos de pagamentos e recebimentos. Seu razão foi escrito no estilo veneziano de partidas dobradas, com débitos e créditos lado a lado na página aberta. Letras de câmbio, contas de consignação, transações de escambo e pagamentos de seguros marítimos estão incluídos em seus registros. Ele estabelecia contas separadas para cada cliente e para cada remessa de mercadorias, calculando lucros e perdas individualmente. Sua conta de lucros e perdas também incluía ganhos com câmbio de moedas e com descontos concedidos por credores, fornecedores e agentes. O livro razão de Badoer contém um dos lançamentos compostos mais antigos de que se tem conhecimento.

Michael Chatfield - The History of Accounting

A Wikipedia traz mais informações sobre ele: o livro de contas dele é chamado de Libro di Conti. Ele era de Veneza, tinha dois irmãos mais velhos e uma irmã. Casou com Maria Grimani e tiveram dois filhos. Tornou-se membro do Conselho dos Quarenta, uma especie de suprema corte de Veneza, o que significa poder político e social. Pouco depois da morte da esposa, viajou para Constantinopla. Quando retornou, em 1441, casou novamente.

O Libro di conti (ou Libro dei conti, "livro de contas") é um registro, em partidas dobradas, dos negócios de Giacomo em Constantinopla entre 1436 e 1440. Trata-se de uma fonte inestimável sobre o comércio em Constantinopla nesse período. O livro demonstra que a cidade funcionava principalmente como um entreposto. Os negócios anuais de Giacomo, considerados de escala média, somavam 126.000 hipérpiros. Embora os gregos estivessem fortemente envolvidos no comércio, contribuíam com relativamente pouco capital. A participação da República de Gênova superava a de Veneza, enquanto o Império Bizantino mantinha um déficit comercial com o Ocidente.

Aqui um artigo sobre ele. Outro artigo, bem extenso, pode ser encontrado aqui, em italiano. E outro aqui, na Accounting Review. Na imagem, o brasão de Badoer.

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Sombart

Sombart, Werner (1863–1941)

Werner Sombart, influente economista político, nasceu e morreu na Alemanha. Estudou direito, economia, história e filosofia nas universidades de Berlim, Roma e Pisa, e acabou se tornando professor de economia em Berlim. Foi aluno dos chamados socialistas de cátedra (Kathedersozialisten), como Schmoller e Wagner, e, quando jovem, tornou-se marxista. No entanto, provavelmente era inteligente demais para permanecer marxista por muito tempo e acabou se tornando um crítico do marxismo. De fato, sua obra Der Moderne Kapitalismus (O Capitalismo Moderno), publicada em 1919, é na verdade um livro que elogia o capitalismo, no qual previu que esse sistema atingiria seu auge no século XX.

Mais tarde, já idoso, Sombart tornou-se um apologista do Nacional-Socialismo, mas os nazistas não o aceitaram plenamente nesse papel, principalmente porque suas observações sobre o papel dos judeus na Idade Média entravam em conflito com as teorias do regime.

Em termos de volume de publicações e traduções, Sombart pode ser considerado um dos economistas de maior sucesso de sua época. No entanto, ele não fundou uma escola de pensamento nem deixou discípulos de suas ideias, sendo hoje visto mais como uma curiosidade histórica. Isso provavelmente se deve ao fato de que combinou as origens sociais e históricas de seu pensamento econômico em uma mistura empolgante, porém instável, de forma que as gerações seguintes passaram a considerar pouco científica.

Essas chamadas “proposições de Sombart” receberam atenção significativa na literatura contábil. Yamey (1950, 1964) as revisou criticamente em dois artigos, Winjum (1972) identificou “apoio acadêmico substancial à tese de Sombart”, e Kenneth S. Most (1972) reconheceu algum mérito nelas. As proposições se referem ao papel da contabilidade no desenvolvimento do capitalismo. Sombart chegou a afirmar que a introdução da contabilidade foi de importância máxima para o desenvolvimento do capitalismo — e, claramente, tal percepção merece estudo especial.

Sombart partiu de uma Europa feudal pré-capitalista, na qual o objetivo de cada homem era garantir o suficiente para sua subsistência. Observou, então, que em determinado momento o motivo do lucro substituiu a satisfação de necessidades pessoais como força motriz da sociedade. Ele levantou a questão: por meio de que mecanismos isso ocorreu? O que transformou o artesão pré-capitalista no fabricante capitalista? Sua resposta foi que o ser humano desenvolveu duas capacidades: calcular e poupar. E a importância da contabilidade estaria justamente em unir essas duas habilidades em uma poderosa ferramenta de gestão: a firma capitalista, vista como uma entidade contábil.

De forma resumida, Sombart viu a invenção da escrituração por partidas dobradas como um instrumento para objetivar o conceito de capital. Ele escreveu que “a representação da firma por meio das contas, especialmente a representação dos interesses de propriedade na forma das contas de capital, torna objetiva a ideia de riqueza, dissociando-a das pessoas humanas envolvidas na empresa”. A ideia de capital desvinculava-se de qualquer objetivo de satisfação de necessidades ou motivações pessoais dos participantes da firma, e isso levou diretamente à formulação do racionalismo econômico. Por esse caminho, a produção e a distribuição tornaram-se objetos de cálculo, o que significava que as ferramentas da matemática podiam ser usadas para planejar poupança e investimento e fomentar o crescimento do capitalismo.

Em uma passagem marcante, Sombart citou as palavras que Goethe colocou na boca do cunhado de Wilhelm Meister: “A escrituração por partidas dobradas é uma das mais belas descobertas do espírito humano.” E prosseguiu explicando: “Para se compreender corretamente seu significado, ela deve ser comparada ao conhecimento que os cientistas desenvolveram desde o século XVI sobre as relações no mundo físico. A escrituração por partidas dobradas surgiu do mesmo espírito que produziu os sistemas de Galileu e Newton e o conteúdo da física e da química modernas. Por meios semelhantes, organiza percepções em um sistema, e pode ser caracterizada como o primeiro Cosmos construído puramente com base no pensamento mecanicista. A escrituração por partidas dobradas captura para nós a essência de um mundo econômico ou capitalista do mesmo modo que, mais tarde, os grandes cientistas usaram para construir o sistema solar e os glóbulos do sangue. Sem muita dificuldade, podemos reconhecer na escrituração por partidas dobradas as ideias de gravitação, da circulação do sangue e da conservação da matéria. E até mesmo num plano puramente estético não podemos olhar para a escrituração por partidas dobradas sem espanto e admiração diante de uma das mais artísticas representações da fantástica riqueza espiritual do homem europeu.”

Kenneth S. Most The History of Accounting

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schreiber ou Grammateus

Schreiber, Heinrich (c. 1496–1525)

O segundo texto publicado sobre a escrituração por partidas dobradas foi escrito por um matemático e professor de aritmética alemão, Heinrich Schreiber, também conhecido como Henricus Grammateus. A obra de Schreiber, Ayn neu Kunstlich Buech (Nuremberg, 1518), incluía capítulos sobre álgebra, aritmética comercial, música e contabilidade. O texto de Schreiber foi revisado e reimpresso diversas vezes após sua morte; foi plagiado duas vezes durante o século XVI.

Schreiber não imitou a Summa de Arithmetica (1494), de Luca Pacioli; parece ter derivado seu sistema de partidas dobradas da prática comercial alemã. Ele utilizava três livros contábeis: um diário, um razão de mercadorias e um razão de dívidas. As compras eram lançadas no lado esquerdo das contas de inventário no razão de mercadorias, e as vendas no lado direito. No razão de dívidas, que continha contas a receber, a pagar e de caixa, as dívidas eram registradas no lado direito, e os pagamentos a credores no lado esquerdo. As contas a receber eram lançadas no lado direito, e os recebimentos no lado esquerdo. Assim, não havia uma posição fixa para os lançamentos de débito e crédito. Também não eram apurados separadamente os saldos a receber de devedores nem os saldos a pagar a credores no razão de dívidas.

Schreiber apresentou 10 regras para o registro de compras e vendas e descreveu o tratamento das despesas. O lucro ou prejuízo de cada tipo de estoque podia ser apurado subtraindo-se as compras das vendas. Ele reunia esses lucros e prejuízos individuais ao final de seu diário. Concluía com um teste rudimentar de exatidão contábil: “Some os recebimentos, o que lhe é devido e, então, as mercadorias restantes; e da soma total subtraia os pagamentos, o que você ainda deve, e se o saldo restante for igual ao lucro, então está correto.” Esse cálculo, que equipara o lucro ao ativo líquido, funcionava apenas porque as contas ilustrativas de Schreiber não continham saldos iniciais de ativos ou passivos.

Michael Chatfield para The History of Accounting

Ele também é conhecido como Henricus Grammateus

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schmidt

Schmidt, Julius August Fritz (1882–1950)

As contribuições publicadas de Fritz Schmidt são numerosas e substanciais em conteúdo. Ele publicou 16 livros — sendo o mais conhecido, no campo da contabilidade, sua obra-prima Die Organische Tageswertbilanz (1929) — e mais de 120 artigos sobre temas que abrangem práticas de bolsa de valores, câmbio e bancárias, contabilidade orgânica a valor corrente, custos e precificação, teoria dos ciclos econômicos, trustes e teoria da tributação, além de questões ligadas à educação e à profissão de economista.

Karl Schwantag, aluno de Schmidt, sugere que uma das maiores contribuições de Schmidt foi seu olhar sistemático, buscando proposições gerais a partir de particularidades observadas no cotidiano. Suas publicações podem ser divididas em três fases:

1. 1907–1918: livros e artigos nos quais registrou observações sobre práticas de bolsa e bancárias, resultando na catalogação e classificação de formas e métodos empresariais;

2. 1918–1936: obras voltadas à formulação de avanços teóricos em contabilidade e economia empresarial a partir das observações feitas na fase anterior;

3. obras posteriores nas quais consolidou os esforços da segunda fase, buscando uma teoria consistente de administração empresarial.

Os trabalhos de Schmidt em contabilidade ocorreram nas primeiras décadas do século XX, durante uma transição no pensamento europeu em administração de empresas — da teoria estática, orientada para o balanço patrimonial, para uma abordagem mais dinâmica, voltada para a apuração do resultado.

Schmidt, juntamente com o acadêmico holandês Theodore Limperg Jr., é reconhecido na literatura anglo-americana como um dos precursores teóricos das versões modernas da contabilidade a custo de reposição. Embora haja controvérsias quanto à primazia, argumenta-se que Schmidt exerceu o impacto mais precoce e relevante nesses desenvolvimentos. Sua contabilidade orgânica a valor corrente calcula o resultado da operação com base nas receitas correntes subtraídas dos custos correntes dos fatores de produção. Assim, os gastos com materiais, mão de obra e até itens indiretos, como depreciação, são todos avaliados a custo de reposição nas respectivas datas de venda, e os ativos do balanço patrimonial devem ser apresentados por seus custos de reposição à época.

Quaisquer alterações nos valores de reposição dos ativos não monetários não eram consideradas receitas (ou perdas), mas sim variações de capital, sendo registradas separadamente no sistema de Schmidt em uma conta de ajuste de capital (Wertberichtigungskonto). Schmidt afirmava que os mesmos dados de entrada poderiam ser usados tanto para elaborar a demonstração de resultados quanto o balanço patrimonial. Por isso, era descrito como dualista, em contraste com alguns outros monistas da Betriebswirtschaftslehre (ciência da administração empresarial), que sustentavam ser impossível usar os mesmos dados para ambos os fins.

O sistema de Schmidt baseava-se na manutenção dos valores físicos relativos na economia. Schwantag destacou outro aspecto em que o termo "relativo" se aplicava: o valor do capital empregado seria automaticamente ajustado em relação ao grau de satisfação das necessidades dos clientes.

A contabilidade orgânica de Schmidt teria ainda o benefício adicional de mitigar a natureza cíclica da atividade econômica. Esse aspecto foi citado pelo australiano Gottfried von Haberler, uma das principais autoridades sobre ciclos econômicos antes da Segunda Guerra Mundial. Mecanismos inovadores e pragmáticos de indexação, como Indexbuchführung e Goldmarkbilanz, tão comuns na Alemanha no início da década de 1920, eram vistos por Schmidt como soluções parciais. Esses métodos falhavam ao não analisar as empresas e sua contabilidade no contexto da economia de mercado — especialmente em seu estado deprimido do pós-guerra. Nesse sentido, careciam de uma perspectiva orgânica e relativa.

Fica evidente que Schmidt via a contabilidade como parte integrante de qualquer teoria de equilíbrio econômico, situando a teoria da firma — e a contabilidade empresarial — no contexto de uma economia dinâmica. Também é claro que sua teoria buscava incorporar a experiência prática dos efeitos da inflação e da queda de produtividade decorrentes da Primeira Guerra Mundial e do período pós-guerra, que levaram à desorganização da moeda, ao desgaste do estoque de ativos fixos e ao enfraquecimento sem precedentes das capacidades físicas e produtivas.

A natureza orgânica fundamental da teoria contábil de Schmidt é bem captada por Schwantag, que também sugere outro aspecto positivo e duradouro de sua obra: o reconhecimento de que a unidade monetária é "flexível na realidade e que essa flexibilidade precisava ser considerada ao mensurar". Alguns seguidores holandeses das ideias de Limperg sugeriram que o sistema de Schmidt era excessivamente focado nos problemas da guerra e da inflação — que seria específico demais para certos eventos e, portanto, não ofereceria uma teoria geral da contabilidade ou da administração empresarial. Essa visão é contestada por Clarke e Dean (1990).

As percepções de Schmidt sobre as funções da contabilidade são relevantes. A conexão entre ação econômica e mensuração foi essencial para o desenvolvimento de sua teoria contábil. Embora reconhecesse que a unidade de medida é variável, Schmidt não incorporou mudanças gerais no nível de preços às demonstrações contábeis. Em vez disso, orientava os gestores a fazerem a correspondência física entre os ativos e passivos monetários de uma entidade. Isso ficou conhecido como seu "princípio da identidade de valores", que foi amplamente criticado pelos teóricos contábeis alemães Eugen Schmalenbach e Walter Mahlberg na época, por considerarem que refletia visões totalitárias. Pode-se argumentar que essa política gerencial de equiparação entre ativos e passivos monetários foi um antecedente das soluções buscadas pelos ajustes de alavancagem nas propostas do Reino Unido, na metade dos anos 1970, sobre contabilidade a custo corrente.

A trajetória profissional inicial de Schmidt é instrutiva. Ele foi professor de administração de empresas na Universidade de Frankfurt, tendo anteriormente acumulado nove anos de experiência prática nos setores de varejo, atacado, manufatura, livrarias, seguros e importação e exportação internacional. Posteriormente, estudou formalmente e lecionou economia em diversas universidades alemãs.

Por ser um economista formado e um observador atento das atividades de bolsa e câmbio estrangeiro, não é surpreendente que seus escritos se baseassem no pensamento econômico contemporâneo, especialmente na teoria dos preços, no marginalismo e nos trabalhos do economista americano Irving Fisher sobre indexação. Tampouco surpreende o reconhecimento explícito de sua dívida intelectual com os economistas clássicos, como o inglês David Ricardo (1772–1823) e o americano Henry Charles Carey (1793–1879). Esses dois autores haviam proposto que os custos de reposição dos fatores de produção eram relevantes para empresários ao planejar suas ações.

Como observa Schwantag, isso não significa que Schmidt aceitava de forma acrítica as ideias econômicas da época. Suas propostas de contabilidade orgânica ampliaram e sistematizaram as ideias baseadas em preços de venda de Pawel Ciompa (1910), e as ideias baseadas em custo de reposição de Ilmari Kovero (1912) e Emil Fas (1913).

Os trabalhos de Schmidt obtiveram reconhecimento internacional. Foram publicados não apenas em alemão, mas também em holandês (1923), inglês (1929) e em uma tradução japonesa de Die organische Tageswertbilanz (1929), publicada em 1934. Suas ideias também ganharam visibilidade no Segundo Congresso Internacional de Contadores em Amsterdã, em 1926, e no Terceiro Congresso Internacional em Nova York, em 1929.

Reconhece-se que as ideias de Schmidt influenciaram o contador americano Henry Whitcomb Sweeney no desenvolvimento de seu mecanismo de contabilidade estabilizada. A ligação estabelecida entre a Stabilized Accounting de Sweeney (1936, 1964) e as propostas do pós-Segunda Guerra Mundial sobre contabilidade a custo corrente assegura a influência contínua de Schmidt no desenvolvimento contemporâneo do pensamento e da prática contábil.

Frank L. Clarke e Graeme W. Dean - The History of Accounting. Foto aqui