Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Payen

Payen, Anselme (1795–1871) - A primeira descrição abrangente de sistemas de contabilidade fabril foi feita pelo fabricante francês Anselme Payen em Essai sur la tenue des Livres d'un Manufacturier (1817). Payen ilustrou registros de custos para um fabricante de carruagens, uma fábrica de cola e um fabricante com dois produtos principais e um subproduto.

No exemplo da fabricação de carruagens, Payen estruturou um sistema de custo por encomenda, utilizando um diário e um razão em valores monetários para transações com terceiros, e um diário e um razão em quantidades para transações internas. Seu razão externo acumulava os custos de materiais e mão de obra para cada uma das três carruagens e comparava o custo total de cada carruagem com seu preço de venda, deixando o lucro ou prejuízo como saldo final.

O exemplo da fábrica de cola de Payen ilustrava o custeio por processo. Novamente, valores monetários e quantidades eram registrados em livros separados, mas os custos totais de processamento, incluindo juros e depreciação, eram reunidos no equivalente a uma conta de produtos em elaboração.

O terceiro e mais complexo exemplo de Payen detalhava a divisão dos custos de fabricação entre dois produtos principais (nenhum custo era atribuído ao subproduto). De forma significativa, os custos alocados aos produtos principais incluíam não apenas despesas com materiais e salários fabris, mas também aluguel, juros, desgaste de ferramentas e depreciação dos fornos.

Em todos os três exemplos, as tentativas de Payen de comparar os custos totais com o custo das mercadorias vendidas ou com os preços de venda o aproximaram mais do que qualquer um de seus predecessores de uma integração entre a contabilidade de custos e a contabilidade financeira. Paul Garner sugeriu que o único elo faltante era um lançamento contábil que vinculasse o inventário registrado no razão em quantidades à conta de fabricação no razão em valores monetários. Como disse A.C. Littleton, Payen "conseguiu trazer as contas de fabricação para o controle da escrituração por partidas dobradas."

Michael Chatfield

Payen foi químico importante e industrial francês, um dos responsáveis pela descoberta da celulose. A obra citada no verbete acima foi produzida quando ele tinha 22 anos, mas sequer aparece no verbete da Wikipedia, que destaca os feitos na área de química. 

Um adendo: Littleton citava Payen na sua obra Accounting Evolution to 1900, disponível gratuitamente na internet.