Grandes nomes da Historia da contabilidade dos EUA: Taylor

Frederick Winslow Taylor (1856–1915) - Engenheiro mecânico norte-americano considerado o pai da administração científica, Frederick Winslow Taylor implementou esse modelo de gestão em diversas fábricas nos Estados Unidos. Nascido na Filadélfia, Taylor estudou engenharia no Stevens Institute of Technology, em Hoboken, Nova Jersey. Trabalhou em várias fábricas, incluindo a Midvale Steel Company, onde introduziu, pela primeira vez, seu sistema de controle por ordens de produção. Posteriormente, atuou como consultor na implantação de seu sistema em outras indústrias. Faleceu em 1915, no auge do movimento pela eficiência nos Estados Unidos.

Entre seus escritos mais influentes está o artigo “Principles and Methods of Scientific Management”, publicado na Journal of Accountancy entre junho e julho de 1911. Também escreveu diversos livros, entre eles The Principles of Scientific Management e Shop Management, ambos publicados em 1911.

A administração científica foi um sistema que buscava aumentar a eficiência dos trabalhadores por meio do estabelecimento de padrões para a força de trabalho, a qualidade dos equipamentos e os métodos de execução do trabalho. Também conhecido como “sistema Taylor”, o modelo propunha a sistematização, organização e padronização de todos os métodos operacionais nas indústrias. A base para atingir esses padrões era o estudo de tempos e movimentos, que decompunha cada tarefa para definir um referencial na criação dos padrões operacionais.

Taylor implementou a administração científica em diversas fábricas, como Midvale Steel Company, Tabor Manufacturing Company, Bethlehem Steel Company, Link Belt Company, H.H. Franklin Company e Manufacturing Investment Company. Dentre essas, apenas a Link Belt e a Tabor instalaram o sistema Taylor em todas as suas unidades.

A Sociedade Americana de Engenheiros Mecânicos (American Society of Mechanical Engineers – ASME), entre 1880 e 1912, foi o principal fórum de discussão sobre sistemas de incentivo salarial para trabalhadores e sobre o movimento da administração científica. Taylor escreveu sobre um novo método de pagamento por produção em “A Piece Rate System” (1895), que serviu de base para seus estudos posteriores. Esses conceitos foram debatidos na sociedade por membros como Henry Laurence Gantt, H.R. Towne e E.A. Halsey, que também desenvolveram sistemas próprios de remuneração por desempenho.

O sistema salarial de Taylor exigia estudos de tempo e movimento para determinar quanto tempo levaria para concluir cada tarefa. O esquema de remuneração baseava-se no estabelecimento de padrões realistas de produção e em sua implementação no processo fabril. Todas as operações, desde os procedimentos de manutenção até o suprimento de equipamentos, eram padronizadas.

O sistema de Taylor definia padrões de produtividade, e os sistemas contábeis das fábricas eram vistos como ferramentas para informar a gestão sobre os custos de produção. Para definir preços em contratos por licitação, era necessário prever ou estimar custos. Por isso, a contabilidade também passou a seguir os princípios da padronização. A atuação pública de Taylor na contabilidade de custos começou em 1886, com comentários feitos na reunião anual da ASME. Em 1906, foi presidente da entidade, e seu discurso presidencial, intitulado The Art of Cutting Metals, resumiu seus 26 anos dedicados à promoção da administração científica.

A administração científica foi popularizada pelo Eastern Rate Case de 1910–1911. No último quartel do século XIX, as ferrovias estavam entre as maiores corporações empresariais. Elas desempenharam um papel central na transformação dos Estados Unidos de uma economia agrária para uma economia industrial. À medida que as ferrovias cresciam, também surgia a necessidade de controlar melhor seus custos — elemento essencial da administração científica.

Louis D. Brandeis, que mais tarde se tornaria juiz da Suprema Corte dos EUA, foi o advogado que representou os embarcadores ferroviários do Leste nas audiências tarifárias perante a Interstate Commerce Commission. Ele argumentou que os custos operacionais poderiam ser reduzidos com a aplicação dos princípios da administração científica de Taylor. Gantt, Harrington Emerson e Frank Gilbreth — todos engenheiros industriais de renome — também prestaram depoimentos nessas audiências públicas, que foram eficazes para tornar a administração científica um conceito amplamente conhecido.

As discussões sobre “eficiência” tornaram-se frequentes na imprensa popular entre 1910 e 1920. Realizaram-se conferências, e inúmeros artigos foram escritos tratando da eficiência em todos os aspectos da vida.

A administração científica exigia que os procedimentos de trabalho fossem decompostos em unidades mínimas de tempo e estruturas de custo. Assim, cada elemento do trabalho — como o custo da mão de obra necessário para produzir uma viga de aço — era detalhado em minutos, segundos e dólares. Os custos de materiais eram definidos e calculados com precisão. Engenheiros e contadores precisavam trabalhar juntos para desenvolver um sistema capaz de fornecer à gestão as informações necessárias para um planejamento e controle mais eficazes.

O desenvolvimento da administração científica criou a necessidade de novos sistemas contábeis que fossem capazes de decompor os custos de produção em seus diversos componentes e estimar os custos da produção futura. Era necessário um sistema contábil capaz de apurar os custos reais e compará-los com os padrões previamente estabelecidos pelos engenheiros. Era preciso, ainda, que os custos pudessem ser associados a esses padrões de desempenho. A contabilidade de custos padrão (standard cost accounting) foi esse sistema. Ela foi desenvolvida como resultado direto do trabalho de Taylor e do movimento da administração científica.

Embora, após a morte de Taylor, o movimento tenha perdido força, contadores como Alexander Hamilton Church, G. Charter Harrison, Harrington Emerson e John Whitmore continuaram a desenvolver e aprimorar a metodologia da contabilidade de custos padrão. Ainda assim, o trabalho de Taylor pode ser reconhecido como a base da contabilidade de custos moderna.

Tradução por ChatGPT - Verbete escrito por Marc J. Epstein para The History of Accounting

Grandes nomes da história da contabilidade dos EUA: Vatter

Vatter, William Joseph (1905–1990)

Professor na Universidade de Chicago e na Universidade da Califórnia em Berkeley, e autor da obra The Fund Theory of Accounting and Its Implications for Financial Reports (1947), William Joseph Vatter desenvolveu uma teoria com o objetivo de evidenciar a lógica subjacente à contabilidade moderna.

Vatter considerava insatisfatórias tanto a teoria proprietária quanto a teoria da entidade, pois ambas personalizavam a unidade para a qual se mantém registros contábeis. Como consequência, essas teorias não favoreciam a objetividade — uma qualidade essencial para qualquer análise quantitativa, especialmente no contexto da contabilidade gerencial, onde os gestores precisam tomar decisões constantes entre alternativas. É justamente nesse campo que as limitações da contabilidade tradicional se tornam mais evidentes.

Em sua teoria, o conceito de “fundo” é a ideia central utilizada para alcançar a objetividade. Um “fundo” representa uma área de operações, um centro de interesse ou de atenção. Em um exemplo ilustrativo, Vatter apresentou seis conjuntos de demonstrações: fundo de caixa e bancos, fundo operacional geral, fundo de investimentos, dois fundos de amortização (um para itens correntes e outro para investimentos) e um fundo de capital. Para cada fundo, ele apresentou um balanço patrimonial, com formato convencional, e uma demonstração das operações do fundo. Cada demonstração operacional incluía: (1) receitas e despesas, conforme definição usual; (2) transações de financiamento, como movimentações de caixa classificadas, emissão e resgate de títulos, doações ou baixas de ativos fixos; e (3) efeitos das forças de mercado, como valorização ou desvalorização de estoques.

A teoria de Vatter é igualmente aplicável a entidades públicas e privadas, com ou sem fins lucrativos, bem como a departamentos, divisões ou filiais, além de entidades combinadas ou consolidadas. Como consequência, o conceito e a mensuração do lucro não eram ingredientes essenciais em sua contabilidade. Nenhum lucro líquido aparecia nas demonstrações, embora fosse possível calculá-lo com base nos dados apresentados.

Outra consequência era sua definição flexível de “patrimônio” (ou seja, passivos e patrimônio líquido), que ele identificava simplesmente como “restrições” sobre os ativos do fundo. Essas “restrições” podiam ser legais, equitativas, econômicas ou até baseadas em considerações gerenciais. Como entendia que a “avaliação” não era exclusivamente uma questão contábil, Vatter omitiu qualquer tratamento sistemático desse tema.

A influência direta de Vatter foi mais evidente nos livros-texto publicados nas duas décadas posteriores ao lançamento de Managerial Accounting, em 1950. Sua influência sobre a contabilidade financeira foi menos clara, mas suas críticas profundas às teorias e práticas existentes anteciparam desenvolvimentos como as demonstrações financeiras segmentadas, as críticas aos relatórios emitidos por conglomerados e o interesse do Financial Accounting Standards Board (FASB) na necessidade de “desagregação dos dados” em demonstrações financeiras consolidadas.

Tradução por ChatGPT . Texto de Maurice Moonitz para The History of Accounting

Grandes nomes da história da contabilidade dos Estados Unidos: Sterling

Sterling, Robert R. (1931–2010) - Professor americano de contabilidade e teórico da área, Robert R. Sterling foi um dos principais pensadores cuja obra contribuiu para que as décadas de 1960 e 1970 fossem conhecidas como a “Era de Ouro da Teoria da Contabilidade”. Durante esse período, Sterling e seus contemporâneos abordaram os problemas da contabilidade tradicional baseada em custos históricos, alocações e previsões.

As principais contribuições de Sterling para a reforma da prática contábil por meio do desenvolvimento de uma teoria sólida incluíram os livros Theory of the Measurement of Enterprise Income (1970) e Toward a Science of Accounting (1979). Em Enterprise Income, Sterling avaliou rigorosamente métodos alternativos de avaliação de ativos e mensuração de resultados, incluindo a abordagem contábil tradicional. Aplicando os critérios de relevância (ou seja, em relação a modelos de decisão econômica) e veracidade (isto é, conformidade com a realidade e confiabilidade), ele concluiu que o método de avaliação de mercado com base em preços ou valores de saída era superior.

Enterprise Income foi não apenas a base das obras de Sterling, como também a origem de seu erro mais notório: a crença de que o requisito de veracidade das informações seria claro e evidente para todos. Grande parte de sua carreira subsequente foi dedicada a corrigir esse equívoco.

Toward a Science of Accounting foi um tratado cuidadosamente desenvolvido sobre a seleção de um atributo dos ativos e passivos a ser usado na contabilidade e na apresentação de demonstrações financeiras. Com base nos critérios de relevância e testabilidade empírica (uma reformulação do critério da veracidade), Sterling concluiu que os contadores deveriam usar valores de saída como base para a contabilidade financeira e a elaboração de relatórios.

Como resultado dessas e de outras obras, Sterling tornou-se amplamente reconhecido como um dos principais defensores da contabilidade baseada em valores de saída. De fato, muitos contadores — tanto acadêmicos quanto profissionais — o associavam unicamente a essa abordagem. Essa percepção, no entanto, era equivocada, pois os valores de saída não eram o verdadeiro foco de seu trabalho.

Considerado um teórico normativo, Sterling foi também um empirista de senso prático, com raízes intelectuais na economia e na filosofia da ciência. Seu uso dos valores de saída não era uma premissa não examinada que ele defendia por meio de teorias, mas sim uma conclusão inevitável que decorria da aplicação de princípios científicos à contabilidade. O que importava para Sterling não era o uso dos valores de saída em si, mas sim o uso de um atributo dos ativos e passivos que tivesse um referencial empírico e fosse relevante para decisões econômicas.

Robert R. Sterling foi bacharel em Economia (1956) e mestre em Administração (1958) pela Universidade de Denver. Obteve o doutorado em Economia pela Universidade da Flórida (1965) e foi bolsista de pós-doutorado em Filosofia da Ciência na Universidade de Yale (1966–1967). Além de lecionar durante seus programas de graduação e pós-graduação, foi professor de contabilidade na Universidade do Kansas (1967–1974), na Rice University (1974–1980), na Universidade de Alberta (1980–1981) e na Universidade de Utah (1983–1992). Também atuou como pesquisador sênior na divisão de pesquisa do Financial Accounting Standards Board (1981–1983).

Tradução por ChatGPT. Verbete de Kevin H. McBeth do livro The Accounting History. Foto aqui

Sterling está no Accounting Hall of Fame. 

Rir é o melhor remédio

 

Resumindo uma série em uma imagem. 

Grandes nomes da história da contabilidade dos EUA: Previts

Gary John Previts (1942- ) foi um dos fundadores e o primeiro presidente (1973–1975) da Academy of Accounting Historians. Recebeu o Hourglass Award da entidade em 1980. Previts atuou como editor do Accounting Historians Journal (1987–1989), Research in Accounting Regulation (1987– ), da série Modern Accounting Perspectives and Practices (1978– ) e da Accounting History Classic Series (1988–). Também integrou o SEC Regulations Committee do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) a partir de 1988, além de ter servido duas vezes no Governing Council da AICPA. Obteve seu doutorado pela Universidade da Flórida em 1972.

Previts e Barbara D. Merino (1979) contextualizaram a contabilidade americana em perspectivas econômicas, institucionais, políticas e sociais, desde os primeiros assentamentos europeus nos Estados Unidos até os dias atuais. Robert Mednick e Previts (1987), em artigo publicado na edição do centenário do Journal of Accountancy da AICPA, analisaram a abrangência dos serviços prestados pelos contadores certificados (CPAs). Em um trecho interessante, contrastaram as visões cautelosas de George Oliver May com a postura mais expansiva de Arthur Andersen. Mark Moran e Previts (1984) analisaram a relação geralmente complementar, mas por vezes conturbada, entre a profissão contábil e a Securities and Exchange Commission (SEC).

Previts, Parker e Coffman (1990) destacaram as perspectivas do “foi-é-deveria ser” na história da contabilidade, no artigo "Accounting History: Definition and Relevance." Posteriormente, no mesmo ano, aprofundaram suas reflexões sobre o objeto e a metodologia da pesquisa em história da contabilidade no trabalho "An Accounting Historiography? Subject Matter and Methodology."

Gary Previts é certamente reconhecido como um historiador da contabilidade de tipo “ativo”, engajado tanto na pesquisa quanto na construção institucional do campo.

Verbete de Richard Vangermeersch para The History of Accounting. 

Previts recebeu o título de Hall of Fame em 2011

Grandes nomes da história da contabilidade dos EUA: Kaplan

Robert Samuel Kaplan (1940- ) é reconhecido internacionalmente por revitalizar a contabilidade de custos e redefinir o papel da contabilidade na gestão empresarial e no planejamento estratégico. Nascido em Nova York, Kaplan cresceu no Bronx. Em 1957, ingressou no Massachusetts Institute of Technology (MIT), obtendo os graus de B.S. e M.S. em engenharia elétrica. Cursou o doutorado em pesquisa operacional da Universidade Cornell, onde concluiu o seu Ph.D. em 1968 e juntou-se ao corpo docente da Universidade Carnegie Mellon. Exceto por um ano como professor visitante na Universidade de Chicago, permaneceu na Carnegie Mellon por quinze anos, servindo como reitor da escola por seis anos. Em 1984, após um ano como professor visitante, integrou-se à Graduate School of Business Administration da Universidade Harvard.

Kaplan é um pesquisador criativo e escritor prolífico, tendo publicado mais de uma dúzia de livros e mais de 125 artigos em periódicos acadêmicos e profissionais. Utilizando sua formação em matemática e estatística, seu trabalho inicial enfatizou a aplicação de técnicas quantitativas à contabilidade, incluindo estudos sobre contabilidade de custos, auditoria e uso de dados contábeis financeiros no mercado de capitais. 

Fonte: American Accounting Association

O resumo acima deixa de citar a contribuição de Kaplan para o ABC e o balanced scorecard. 

Grandes nomes da história da contabilidade dos EUA: Chambers

Raymond John Chambers (1917-1999) é amplamente reconhecido como um dos principais contribuintes acadêmicos para a profissão contábil. Sua pesquisa promoveu a contabilidade como uma disciplina universitária. Seu objetivo foi aprimorar a prática contábil, expondo a natureza assistemática das práticas convencionais e a ineficácia do produto que elas geravam. O fortalecimento da relação necessária entre prática, pesquisa e ensino foi o tema dominante e consistente na obra de Chambers desde a década de 1940. Sua produção acadêmica é vasta — com mais de 230 artigos e nove livros de grande importância.

Sua obra seminal, Accounting, Evaluation, and Economic Behavior (1966), propôs uma base teórica abrangente para um estilo de contabilidade denominado continuous contemporary accounting (CoCoA), ou contabilidade continuamente contemporânea, que buscava mitigar erros e eliminar muitas das falhas e impropriedades da prática contábil. Em 1986, uma coleção em cinco volumes com seus principais artigos foi publicada pela Garland Publishing. Chambers foi o fundador da revista acadêmica Abacus.

O CoCoA foi apresentado de forma aprofundada em Accounting, Evaluation, and Economic Behavior em 1966. É coerente com vasta literatura econômica sobre moeda, preços, níveis e estruturas de preços, os princípios da teoria da mensuração e as regras de bom senso do cálculo financeiro. Assim, a riqueza de uma entidade é medida como o montante do poder de compra geral, corrente e livre de restrições, que ela detém; o lucro de um período corresponde ao aumento dessa riqueza; e o prejuízo, à sua diminuição. A riqueza é calculada como o total dos valores nominais de caixa e ativos líquidos, somado ao equivalente em caixa dos ativos físicos, subtraindo-se o valor contratual das obrigações. O equivalente em caixa de um ativo físico é indicado, preferencialmente, pelo seu preço de venda corrente.

Sob muitos aspectos, o CoCoA se assemelha à contabilidade ao custo histórico: o princípio das partidas dobradas é aplicado de forma consistente; transações à vista e a crédito são registradas da mesma forma; e o princípio da competência é utilizado sistematicamente. O lucro do período no CoCoA tem três componentes: receitas líquidas (recebimentos menos pagamentos), ajuste por variação de preços (alterações líquidas nos equivalentes em caixa dos ativos físicos) e ajuste de manutenção de capital (valor necessário para reexpressar a riqueza do início do período com base no poder de compra da moeda ao final do período). Este último é um ajuste de escala para refletir a variação do poder de compra da unidade monetária.

Preocupado em explicar suas ideias a públicos céticos, Chambers recorreu a métodos inovadores de exposição e ensino. Um dos mais significativos foi o uso, nos anos 1960, de notação matemática para demonstrar como seu sistema contábil acomodava simultaneamente mudanças em preços específicos e no nível geral de preços. Essa notação passou a fazer parte de diversas análises e relatórios profissionais, governamentais e educacionais no campo conhecido como “contabilidade para inflação”.

Em toda a sua obra, a ligação entre observação e prescrição é clara e assumidamente expressa. Assim como a conexão entre pesquisa, ensino e prática. O contexto pós-Segunda Guerra Mundial — com crescimento empresarial, fusões, internacionalização de empresas, novas formas organizacionais, métodos financeiros complexos, falências inesperadas e contabilidade questionável — situa e reforça a relevância das contribuições de Chambers. As chamadas por regulamentação estatal foram respondidas com apelos à autorregulação. Práticas contábeis se tornaram mais sistemáticas, baseadas em princípios e traduzidas em normas — mas ainda assim, falhas e práticas duvidosas persistiram.

Chambers buscou inspiração livremente em outras áreas do saber, como economia, direito, mensuração, comunicação e teoria da informação. Uma característica incomum, especialmente em contabilidade, é que sua teoria, o CoCoA, representa a convergência dessas disciplinas afins. (...)

Tradução parcial GPT do verbete de Frank L. Clarke e Graeme W. Dean para The History of Accounting