Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Zappa

Gino Zappa (1879–1960) foi um dos gigantes da contabilidade e da economia do século XX, tanto pela influência que exerceu no mundo científico quanto na profissão. O tema central da contabilidade empresarial, segundo Zappa, é a determinação do resultado (rendimento/lucro). Esse fenômeno básico constitui o alicerce de todas as explicações sobre o processo contábil e seus elementos, especialmente nas teorias contábeis sobre o balanço patrimonial e a demonstração de resultados.

Zappa reconheceu o aspecto dinâmico da contabilidade ao enfatizar o papel da demonstração de resultados. Assim, o balanço patrimonial torna-se um instrumento para a determinação do resultado. Essa teoria contábil, centrada na determinação do resultado, é uma teoria de quatro séries de contas, que, em conformidade com a prática atual, distingue duas séries de contas patrimoniais (ativos, de um lado; passivos e patrimônio líquido, de outro) e duas séries de contas de desempenho (despesas e receitas). A inclusão dessas diferentes séries de contas permite o reconhecimento de todas as transações e processos em diferentes tipos de entidades: o fluxo contínuo e a formação interna de bens e serviços, seu consumo subsequente e a produção final.

Zappa desenvolveu o aspecto dinâmico da contabilidade e da economia da empresa, predominante até hoje na Itália. As demonstrações de resultados esclarecem a correlação geral entre componentes positivos e negativos de renda atribuídos a um período específico. O balanço patrimonial mostra um sistema de valores (um fundo de valores), referente ao final desse período, para a determinação futura do resultado. Os componentes do resultado são determinados, basicamente, por trocas monetárias. Para expressar de forma compreensiva a magnitude desses componentes, eles devem ser considerados como valores de troca. Assim, o resultado é concebido como um conceito de valor. O resultado é, essencialmente, um fato de valor e, portanto, de distribuição, pois só é determinado nas trocas e para as trocas.

Zappa via o balanço patrimonial como um reflexo do futuro. Para ele, os valores dependem dos resultados futuros. Seu conceito de balanço patrimonial possui, simultaneamente, caráter de orçamento e avaliação — eventos futuros devem ser trazidos a valor presente. É mérito da escola contábil de Zappa ter reconhecido os efeitos das atividades futuras nos dois lados do balanço patrimonial, em uma época em que o balanço era normalmente interpretado apenas como reflexo de eventos passados.

Zappa foi o fundador da economia da empresa (economia d’azienda), uma teoria geral que considera a empresa como um todo complexo: composta por partes específicas, mas interligadas, e que busca investigar essa complexidade total. Ele expressou sua visão assim:

“... se se acredita que aquilo que é organicamente um todo pode ser dividido com segurança; se se acredita que a ainda maior variedade de fenômenos sob investigação exige um alto grau de especialização, então podemos aceitar a autonomia científica das três disciplinas: gestão, organização e sistema de informações. Contudo, não devemos esquecer os muitos laços, tanto evidentes quanto ocultos, que unem essas três disciplinas; uma ordem de conhecimento não pode ser desenvolvida — ou pior, legitimada — isolando-a do conhecimento que constitui seu substrato natural e complemento lógico.”

A seriedade, a originalidade e a concretude de seus pensamentos científicos — enraizados na experiência e em um poder incomum de observação dos fenômenos econômicos — deram origem a muitos discípulos que se destacaram nos estudos de contabilidade e de economia da empresa. Os estudos contábeis na Itália após Zappa tornaram-se praticamente idênticos aos da administração de empresas, e a metodologia passou a se orientar cada vez mais na direção dos eventos econômicos da empresa, uma direção que se espalhou amplamente. O verdadeiro objeto dos estudos contábeis é a economia da empresa — empresas de todos os tipos — expressa em termos de quantidades elaboradas principalmente por métodos contábeis e desenvolvidas na empresa em resposta às suas necessidades de informação e controle.

Giuseppe Galassi para The History of Accounting

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Stevin

Stevin, Simon (1548–1620) - Não é possível apresentar uma bibliografia completa das publicações de Simon Stevin, pois ele escreveu sobre uma variedade de temas. Stevin foi profundamente influenciado pelo Pai Fundador da Contabilidade, o renomado matemático e erudito Luca Pacioli. Assim como Pacioli, Stevin se interessava pela aplicação prática das ciências (especialmente da matemática): aritmética, geometria, perspectiva, ciência militar, navegação, arquitetura e música. Aqui, o foco está nas contribuições de Stevin para a contabilidade.

Simon Stevin nasceu em 1548 em Bruges, um importante porto comercial à época, e trabalhou, como Pacioli, para um rico mercador (em Antuérpia). Por isso, Stevin teve que aprender as práticas da escrituração contábil e da aritmética comercial. Essa experiência resultou em seu primeiro livro, publicado em 1582, Tafelen van Interest (Tabelas de Juros), no qual ele estabeleceu as regras de juros simples e compostos e, como auxílio, forneceu tabelas para o cálculo de descontos e anuidades (importantes para as letras de câmbio). Havia, por exemplo, 16 tabelas variando de 1% a 16% e cobrindo períodos de 1 a 30 anos, com três colunas: valor presente, juros compostos e anuidades.

A ideia de usar tabelas não era nova. Pacioli havia publicado algumas em sua Summa de Arithmetica (1494), intituladas "Tariffa". Na Itália, banqueiros já utilizavam essas tabelas há dois séculos, mas frequentemente as mantinham em segredo como ferramentas comerciais.

Assim como Pacioli, Stevin defendia que a língua nativa, e não o latim ou o grego, era a melhor ferramenta de comunicação. Essa posição, contudo, não teve muito sucesso e teve consequências negativas, pois limitou a circulação de seus livros e a reputação do autor.

Stevin foi um dos primeiros autores a compor um tratado sobre contabilidade governamental. Ele o fez na obra Vorstelicke Bouckhouding op de Italiaensche Wyse (Contabilidade Princípua à Maneira Italiana), de 1604 (segundo Flesher). Esse livro incluía quatro partes: Escrituração Comercial; Escrituração de Domínios; Escrituração de Despesas Reais; e Escrituração de Guerra e Outras Finanças Extraordinárias. A obra foi escrita para seu patrono e amigo, o Príncipe Maurício de Nassau. Stevin enfatizava que a aplicação da partida dobrada para municípios e governos era extremamente necessária, pois a supervisão nessas esferas era mais fraca do que nas empresas. Tesoureiros públicos frequentemente enriqueciam enquanto o governo empobrecia, devido à ausência de um sistema de controle robusto baseado na partida dobrada.

É provável que Stevin tenha tido impacto tanto na Suécia quanto nos Países Baixos. O governo sueco reorganizou seu sistema contábil e introduziu a partida dobrada na administração pública em 1623. O. Ten Have (1956), chefe do Departamento de Estatísticas Sociais e Econômicas do Bureau Central de Estatísticas dos Países Baixos, rastreou a influência de Stevin por meio do mercador holandês Abraham Cabeljau, que liderou os esforços suecos nessa reforma contábil.

As obras de Stevin foram reunidas em um volumoso conjunto de dois volumes intitulado Wisconstighe Ghedachtenissen (vol. 1 em 1608 e vol. 2 em 1605), que era uma coleção dos manuscritos das lições que Stevin ministrava ao Príncipe Maurício. O texto contábil de Stevin foi incluído nesse conjunto. É importante observar, do ponto de vista da educação contábil, que Stevin usava a forma de diálogo entre ele e o Príncipe Maurício para estabelecer uma fundamentação sistemática das práticas contábeis.

A base da escrituração, segundo Stevin, é o começo e o fim dos “direitos de propriedade”. Essa ideia é um tema atual, e há uma vasta literatura sobre “direitos de propriedade”, com ênfase nos direitos estabelecidos por contratos. Stevin foi um dos primeiros historiadores da contabilidade, tendo realizado investigações sobre a antiguidade da escrituração. A contabilidade por partidas dobradas, afirmou ele, tem muitas raízes no período romano (ou até mesmo grego). A importância da história da contabilidade para o desenvolvimento de uma teoria contábil sólida e realista, bem como para uma compreensão mais profunda do legado contábil por parte dos profissionais, foi recentemente reconhecida. A profissão contábil evoluiu ao longo de muitos séculos.

Stevin também reconheceu que a escrituração é, antes de tudo, uma forma de organizar informações financeiras, e sua compilação do balanço patrimonial (staet proef) é realizada para determinar matematicamente o lucro do ano. Stevin é considerado o inventor da demonstração de resultados. “Stevin desenvolveu a demonstração de resultados como uma prova da exatidão da variação no patrimônio líquido apresentada no balanço patrimonial” (Flesher).

Há também uma grande diferença entre Pacioli e Stevin. Enquanto Pacioli, por exemplo, iniciava o inventário com: “Em nome de Deus, 8 de novembro de 1493, Veneza”, Stevin omitia todas as referências religiosas no topo das páginas ou no início dos livros. Esse é, de fato, um ponto fundamental. Talvez essa seja uma das razões pelas quais, quando em 1645 foi proposta a construção de uma estátua para esse ilustre cidadão em sua cidade natal, Bruges, houve forte oposição por parte do clero local ao projeto (Flesher).

Frans Volmer - The History of Accounting

Grandes nomes da história da contabilidade: Manzoni

Manzoni, Domenico (Oderzo, séculoXVI) - O primeiro trabalho importante sobre a escrituração por partidas dobradas após Luca Pacioli foi Quaderno doppio col suo giornale secundo il costume di Venetia (1540), de Domenico Manzoni, um professor veneziano de aritmética e contabilidade. Manzoni é considerado um popularizador e ilustrador dos métodos contábeis descritos por Pacioli. Muitos de seus capítulos foram transcritos da obra Particularis de Computis et Scripturis (1494), de Pacioli. No entanto, enquanto o texto de Pacioli incluía apenas alguns lançamentos como exemplo, o de Manzoni continha 300 lançamentos no diário, numerados sequencialmente e associados a um índice no qual vários tipos de transações eram listados, agrupados em categorias e referenciados às contas do razão. A margem direita do diário de Manzoni incluía um título descritivo lateral para cada lançamento. Esse diário indexado e anotado oferecia aos contadores uma referência pronta para a análise de transações, caso algum evento empresarial se enquadrasse em um dos 300 exemplos de Manzoni.

Manzoni foi o primeiro a tentar formular regras gerais para a análise de transações, escrevendo que os quatro elementos mais importantes em uma transação são: quem dá, o que é dado, quem recebe e o que é recebido.

Outras inovações de Manzoni incluíram a subordinação do livro-caixa diário ao diário e ao razão, a descrição de livros de entrada especializados, a classificação de contas do razão, a introdução de referências de lançamentos do razão no diário e o lançamento de transferências de contas nominais para a conta de lucros e perdas. Diferente de Pacioli, Manzoni atribuiu valores monetários a todos os itens de inventário.

Manzoni determinou que o razão deveria ser fechado anualmente ou em intervalos regulares. Ele totalizava os débitos e créditos do razão e testava sua igualdade como prova da exatidão da escrituração. Ao encerrar o razão, Manzoni transferia os saldos de ativos, passivos e capital diretamente do livro antigo para o novo, sem preparar uma conta de balanço ou um balancete.

O livro de Manzoni teve sete edições. Ele influenciou diretamente textos posteriores do holandês Jan Ympyn (1543), do alemão Wolfgang Schweicker (1549) e do inglês John Carpenter (1632).

Michael Chatfield

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Kraayenhof

Jacob Kraayenhof (1899–1982) - Um auditor holandês com marcada influência sobre os relatórios financeiros modernos nos Países Baixos, Jacob Kraayenhof desempenhou um importante papel de ligação entre a profissão de auditoria, as administrações das empresas e o Legislativo holandês. Nessa posição, ele conseguiu transmitir as visões sobre contabilidade financeira mantidas pela profissão de auditoria àqueles que moldavam a prática contábil contemporânea e a regulação contábil holandesa. Ao transmitir essas visões, Kraayenhof deixou sua marca distinta nos conceitos que propagava.

A base de sua influência foi sua atuação prática como auditor. Diferente de alguns outros auditores holandeses proeminentes, Kraayenhof nunca ocupou cargo de pesquisa ou docência em universidades. Como resultado, seus escritos publicados são poucos e esparsos, não refletindo a importância que teve para a profissão. No entanto, uma compreensão adequada da história recente da contabilidade financeira holandesa é impossível sem o devido reconhecimento de seu papel.

Kraayenhof tornou-se sócio da firma de auditoria P. Klynveld em 1930. Após a aposentadoria do sócio fundador em 1939, Kraayenhof liderou o crescimento da Klynveld, Kraayenhof and Company (atualmente afiliada à KPMG), levando-a a uma posição dominante entre as firmas de auditoria holandesas. Entre os clientes da firma estavam grandes empresas multinacionais como a N.V. Philips Industries e a Royal Dutch Petroleum/Shell. Esse histórico profissional foi reconhecido tanto dentro da profissão contábil (com sua presidência no maior órgão contábil holandês, o Nederlandsch Instituut van Accountants – NIvA –, de 1944 a 1947) quanto pelo setor empresarial e pelo governo, que o viam como um conselheiro valioso em assuntos contábeis. Sua reputação internacional se baseava principalmente em seu trabalho profissional, mas também em algumas publicações em inglês e na presidência do Sétimo Congresso Internacional de Contadores, em 1957.

Durante a maior parte da vida ativa de Kraayenhof, a profissão organizada de auditoria nos Países Baixos, devido à sua rígida adesão ao princípio da imparcialidade, adotava uma postura muito reservada ao expressar suas opiniões sobre relatórios financeiros. Cabia aos auditores individuais, ao se depararem com demonstrações financeiras deficientes, persuadir seus clientes a adotar práticas mais adequadas.

Nesse contexto, coube às organizações de empregadores holandeses tomar a iniciativa no campo da contabilidade financeira. O fato de terem assumido essa iniciativa se baseou em uma consciência, desenvolvida desde a Segunda Guerra Mundial, da utilidade de relatórios financeiros informativos como ferramenta para criar boa vontade entre os investidores e para enfrentar a crescente pressão por maior responsabilidade social e controle, que surgiu durante a década de 1950. Em 1955 e 1962, as associações patronais holandesas publicaram dois folhetos influentes nos quais expunham suas visões sobre contabilidade financeira. Kraayenhof desempenhou um papel importante como redator em ambas as ocasiões. O fato de que posições surpreendentemente progressistas foram adotadas nesses relatórios — especialmente em relação à prática ainda disseminada de contabilidade por reservas ocultas — reflete, em grande parte, sua influência.

Kraayenhof pôde apresentar suas opiniões de forma ainda mais autoritária quando se envolveu em uma importante revisão da legislação societária holandesa na década de 1960. Como o processo de revisão se concentrou em questões sensíveis de controle corporativo e participação dos trabalhadores na gestão, os políticos envolvidos ficaram satisfeitos em deixar a questão, relativamente pouco controversa, dos relatórios financeiros, amplamente nas mãos de Kraayenhof. 

A lei resultante, aprovada em 1970, continha o núcleo da legislação holandesa sobre contabilidade financeira. As mudanças posteriores, feitas para refletir as diretrizes da Comunidade Europeia sobre direito societário, não alteraram de maneira significativa as principais cláusulas da lei original. Nessa legislação, Kraayenhof conseguiu orientar os relatórios financeiros holandeses firmemente com base no princípio anglo-americano de "substância sobre a forma", afastando-os da tradição continental de regras estritas e formais de divulgação e de apuração de resultado conforme os princípios fiscais. O pressuposto de Kraayenhof era de que a regulação deveria incentivar o progresso, e não impor uma uniformidade rígida e sufocante.

Além de conter uma cláusula geral com efeitos comparáveis à exigência britânica de "visão verdadeira e justa" (true and fair view), a lei, por sugestão de Kraayenhof, também determinava que a avaliação patrimonial e a apuração de resultado deveriam seguir "normas consideradas aceitáveis no clima social e econômico". Essa formulação foi originalmente concebida para combater, mais uma vez, a contabilidade por reservas ocultas, evitando, no entanto, a necessidade de regras detalhadas sobre avaliação que uma regulamentação completa do tema exigiria. No caso das reservas ocultas, estava claro, a partir da opinião profissional publicada, que essa prática já não podia mais ser considerada aceitável. Mas a natureza ampla da cláusula tornava a lei essencialmente aberta, e as exigências sobre muitos temas contábeis poderiam, em tese, ser alteradas para refletir mudanças na opinião especializada. Em anos posteriores, por exemplo, foi argumentado que a contabilidade com base em custos históricos já não era mais aceitável sem, ao menos, informações suplementares baseadas no custo corrente. No entanto, tais debates sobre "aceitabilidade" tendem a permanecer inconclusivos sem um mecanismo de arbitragem. Nos Países Baixos, essa arbitragem é, em última instância, fornecida por um tribunal de justiça. Para orientar o tribunal quanto às opiniões prevalentes no "clima econômico e social", Kraayenhof sugeriu — e viu implementada — a criação de uma comissão tripartite com representantes de auditores, empregadores e empregados, com a missão de especificar o que seria prática "aceitável". Essa instituição, única nos Países Baixos, vem emitindo pronunciamentos de caráter consultivo sobre contabilidade financeira desde 1971.

Kees Camfferman

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Cotrugli

Cotrugli, Benedetto (1416 - 1469)

A obra de Luca Pacioli foi o primeiro tratado impresso sobre a escrituração contábil em partidas dobradas. Em 1458, 36 anos antes do aparecimento da Summa de Arithmetica de Pacioli, Benedetto Cotrugli escreveu Della Mercatura et del Mercante Perfetto (Do Comércio e do Comerciante Perfeito), mas esta só foi publicada em 1573. Esse trabalho sobre métodos comerciais continha um breve capítulo descrevendo a escrituração em partidas dobradas. Assim como Pacioli, Cotrugli escreveu em italiano e utilizou os mesmos três livros contábeis. Embora seu sistema não incluísse uma conta de apuração de resultados, com os lançamentos de encerramento indo diretamente para o capital, ele recomendava a elaboração de um balancete de verificação. Pacioli havia lido esse manuscrito e chegou a atribuir a invenção da contabilidade por partidas dobradas a Cotrugli. No entanto, é duvidoso que Cotrugli tenha inventado qualquer parte do sistema que descreveu. Ele escreveu numa época em que as práticas comerciais eram mais sofisticadas do que os livros didáticos, e Cotrugli, Pacioli e seus sucessores imediatos apenas procuraram expor os mecanismos contábeis já desenvolvidos pelos mercadores.

— Michael Chatfield

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Alberti

Trata-se de uma família nobre de Florença, a família Alberti, com ascendência remontando ao século IX. Alberto, um de seus membros, provavelmente nasceu no final dos anos 1200 e faleceu em 1324. Casado com Ciaberonta, foi pai de vários filhos, entre eles Iacopo Alberti (nascido em Florença, possivelmente em 1327, e falecido em 7 de agosto de 1377). Alberto foi uma figura influente na cidade, tendo ocupado altos cargos na administração florentina e participado ativamente da política local.

Entre 1333 e 1346, ocorreu uma grave crise no mercado, que levou à falência de mais de 350 empresas. No entanto, a Casa Alberti não apenas sobreviveu como também ampliou seu prestígio e riqueza, tornando-se banqueira do Papa na corte de Avignon. Esse período marcou a fase de maior expansão da família Alberti.

A gestão dos negócios passou então para Niccolò di Jacopo degli Alberti, que se destacou como uma figura proeminente na vida florentina. Atuou como mecenas e diplomata — mediador da paz com Pisa e embaixador em Avignon, onde tentou convencer o Papa a retornar a Roma. Por suas numerosas boas ações, ganhou o apelido de "Pai dos Pobres".

Sobre a questão contábil, eis o que diz o verbete sobre Alberti em The History of Accounting:

Alberti del Giudice - Entre 1300 e 1345, as casas mercantis e bancárias mais poderosas de Florença eram os Bardi, os Peruzzi e os Acciaiuoli. Na década de 1340, todas as três faliram devido à excessiva concessão de crédito e à inadimplência de monarcas. A casa bancária Alberti del Giudice foi então escolhida para arrecadar as receitas papais e tornou-se importante até se dividir em várias firmas rivais por conta de disputas familiares. Assim como os registros dos Peruzzi, os documentos remanescentes dos Alberti contêm elementos da escrituração por partidas dobradas, mas não um sistema completo. Nem todas as transações são registradas duas vezes, não há indícios das contas de resumo de despesas ou receitas que permitiriam verificar a igualdade entre débitos e créditos, e os lucros eram calculados sem o fechamento dos livros. Os registros mais extensos dos Alberti estão no libro segreto, ou "livro secreto", contendo dados sobre o capital dos sócios de 1302 a 1339, juntamente com 12 demonstrações financeiras elaboradas em intervalos irregulares para apuração de resultados. Como em muitas companhias florentinas, passavam-se de um a cinco anos entre esses fechamentos, momento em que os livros eram encerrados, os ativos e passivos eram inventariados, e o contrato de parceria era renovado ou prorrogado

. Nesse ínterim, os sócios não podiam se retirar da firma nem novos sócios podiam ser admitidos.

— Michael Chatfield

Outras fontes: Aqui, aqui, aqui, aqui, aqui

Tecnologia, Desconfiança e os Limites da Intimidade Digital

A startup RAW Ring anunciou um anel inteligente que promete detectar infidelidade monitorando batimentos cardíacos, temperatura corporal e interações do parceiro. Apelidado de “rastreador de lealdade distópico”, o dispositivo foi criticado por potencialmente incentivar relacionamentos baseados em desconfiança e ser suscetível a uso abusivo. A CEO defende que o anel busca promover confiança e faz parte de um ecossistema que inclui um app de namoro anti-catfishing. No entanto, não há protótipo funcional até o momento, e especialistas duvidam da viabilidade e da ética por trás da proposta.

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