Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Savary

Savary, Jacques (1622–1690) - Jacques Savary foi o principal autor de uma ordenança do governo francês de 1673 que exigia que todo comerciante e banqueiro mantivesse registros escritos de suas transações em um livro assinado por um oficial público, além de preparar inventários semestrais "de todos os seus bens imóveis e móveis, bem como de todas as suas dívidas a receber e a pagar." O Código Savary tinha como objetivo revelar a capacidade de um comerciante de pagar suas dívidas com seus ativos existentes em caso de falência, facilitando assim uma distribuição justa de seus recursos entre os credores. Se um comerciante não mantivesse registros autenticados, sua falência era considerada fraudulenta e ele estava sujeito à pena de morte. O Código Savary também autorizava sociedades de responsabilidade limitada semelhantes às commendas italianas. As disposições de falência dessa ordenança de 1673 foram incorporadas ao Código Napoleônico de 1807.

Em 1675, Savary publicou Le Parfait Négociant (O Perfeito Comerciante), no qual comentou sobre o Código Savary e apresentou exemplos de técnicas de escrituração do comércio varejista de tecidos, onde ele havia feito sua fortuna. Savary passou a defender a preparação de inventários anuais, em vez de semestrais, e recomendava o fechamento dos livros "em um mês de menor atividade, a fim de se ter mais tempo para avaliar as mercadorias." A sexta edição de Le Parfait Négociant (1712) [depois de sua morte] defendia a avaliação dos estoques pelo preço de mercado corrente, a menos que estes começassem a se deteriorar ou sair de moda, caso em que seu valor contábil deveria ser reduzido. O valor contábil também deveria ser reduzido se o custo de reposição fosse inferior ao preço de aquisição.  

Vance (1943) considerou Savary a pessoa mais responsável pela promoção da regra do menor valor entre custo e mercado.

Verbete de Michel Chatfield para The History of Accounting

Um aspecto importante é que o livro de Savary foi traduzido para várias línguas, o que aumentou o impacto da sua obra. 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Payen

Payen, Anselme (1795–1871) - A primeira descrição abrangente de sistemas de contabilidade fabril foi feita pelo fabricante francês Anselme Payen em Essai sur la tenue des Livres d'un Manufacturier (1817). Payen ilustrou registros de custos para um fabricante de carruagens, uma fábrica de cola e um fabricante com dois produtos principais e um subproduto.

No exemplo da fabricação de carruagens, Payen estruturou um sistema de custo por encomenda, utilizando um diário e um razão em valores monetários para transações com terceiros, e um diário e um razão em quantidades para transações internas. Seu razão externo acumulava os custos de materiais e mão de obra para cada uma das três carruagens e comparava o custo total de cada carruagem com seu preço de venda, deixando o lucro ou prejuízo como saldo final.

O exemplo da fábrica de cola de Payen ilustrava o custeio por processo. Novamente, valores monetários e quantidades eram registrados em livros separados, mas os custos totais de processamento, incluindo juros e depreciação, eram reunidos no equivalente a uma conta de produtos em elaboração.

O terceiro e mais complexo exemplo de Payen detalhava a divisão dos custos de fabricação entre dois produtos principais (nenhum custo era atribuído ao subproduto). De forma significativa, os custos alocados aos produtos principais incluíam não apenas despesas com materiais e salários fabris, mas também aluguel, juros, desgaste de ferramentas e depreciação dos fornos.

Em todos os três exemplos, as tentativas de Payen de comparar os custos totais com o custo das mercadorias vendidas ou com os preços de venda o aproximaram mais do que qualquer um de seus predecessores de uma integração entre a contabilidade de custos e a contabilidade financeira. Paul Garner sugeriu que o único elo faltante era um lançamento contábil que vinculasse o inventário registrado no razão em quantidades à conta de fabricação no razão em valores monetários. Como disse A.C. Littleton, Payen "conseguiu trazer as contas de fabricação para o controle da escrituração por partidas dobradas."

Michael Chatfield

Payen foi químico importante e industrial francês, um dos responsáveis pela descoberta da celulose. A obra citada no verbete acima foi produzida quando ele tinha 22 anos, mas sequer aparece no verbete da Wikipedia, que destaca os feitos na área de química. 

Um adendo: Littleton citava Payen na sua obra Accounting Evolution to 1900, disponível gratuitamente na internet.

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Most

Kenneth S. Most (1924-2017?) Um aprendiz contratado que se tornou um tradutor e escritor de história e pensamento contábil de grande mérito, Kenneth S. Most recebeu o título de Bachelor of Laws pela Universidade de Londres em 1955, um M.A. em Contabilidade em 1968 e um Ph.D. em Economia em 1970, ambos pela Universidade da Flórida. Em 1989, Most foi presidente da Seção de Contabilidade Interna da American Accounting Association e editor do Accounting Historians Journal de 1984 a 1986. Atuou como professor de Contabilidade na Florida International University.

Most realizou uma tradução bastante completa da obra Der Moderne Kapitalismus do economista político alemão Werner Sombart e, posteriormente, respondeu a interpretações desse texto feitas por Basil S. Yamey, que tendia a minimizar a tese de Sombart sobre a importância da escrituração por partidas dobradas para o desenvolvimento do capitalismo. Most elogiou a escrita holística de Sombart e defendeu uma interpretação baseada em planejamento e controle da sua tese.

Most demonstrou sua habilidade linguística, formação internacional, mente inovadora, interesse histórico e suas opiniões sobre contabilidade na segunda edição de Accounting Theory. Nessa edição, por exemplo, ele questionou a ênfase no fluxo de caixa, conforme defendido pelo Trueblood Report do FASB. Most acredita que a microeconomia não é uma abordagem adequada para aplicação na contabilidade. Ele também utilizou seu domínio da língua alemã em uma resenha da obra de Schmalenbach, bem como em uma análise da perspectiva gerencial do grande teórico contábil holandês, Limperg.

Most publicou um trabalho reflexivo sobre sua longa experiência, intitulado The Future of the Accounting Profession: A Verbal Perspective (1993).

Ele trouxe para a contabilidade a perspectiva de um verdadeiro "Homem da Renascença" dos tempos modernos.

Richard Vangermeersch

Busquei na internet alguma informação se ele ainda estava vivo. Não encontrei nenhuma referência. Fiz a pesquisa no GPT e ele informou o falecimento de Most em 2017, citando um artigo que não tive acesso. 

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Wedgewood

Josiah Wedgwood (1730–1795) foi um ceramista e empreendedor inglês. Desenvolveu produtos cerâmicos por meio de experimentação no processo de produção. Seus produtos mais caros eram muito procurados pelas classes altas, mas ele comercializava itens mais baratos para o restante da sociedade. Além de se preocupar com a eficiência na produção, buscou melhorias nas vendas e na distribuição. Foi um pioneiro do marketing moderno, com práticas como mala direta, garantia de devolução do dinheiro, autoatendimento, entrega gratuita, promoções de "compre um e leve outro grátis" e catálogos ilustrados.

Em 1763, ele já recebia encomendas de pessoas de alta posição, incluindo a rainha Charlotte. Wedgwood convenceu a rainha a permitir que a linha de cerâmica que ela havia adquirido fosse chamada de "Queen's Ware" e divulgou amplamente a associação real em seus documentos e materiais de promoção. Mais importante, a cerâmica Wedgwood estabeleceu tendências, e a loja de Wedgwood em Londres tornou-se um local sofisticado. Em alguns casos, ele produzia itens que geravam prejuízo, mas que ofereciam valor publicitário. Por exemplo, a imperatriz Catarina, da Rússia, encomendou um conjunto com quase mil peças e a mesma quantidade de pinturas para o Palácio Kekerekeksinen e pagou apenas 2.700 libras.

É bom lembrar que a contabilidade desenvolvida pelos cambistas no início dos anos 1200 nas cidades italianas era adequada para as operações comerciais. A complexidade do processo industrial representava um desafio, já que havia dificuldade em apurar o custo de produção. A Revolução Industrial não podia contar com uma contabilidade desenvolvida para o comércio. É nesse sentido que Wedgwood tem um papel importante: ele desenvolveu técnicas que incluíam os custos de mão de obra, de máquinas e de insumos. Calculou, segundo Soll, a depreciação, os custos administrativos, as despesas de venda e os juros sobre o capital. Segundo o mesmo autor:

Não apenas criou Wedgwood uma contabilidade detalhada de custos, que lhe permitiu gerir os custos de produção, mão de obra e preços, mas também desenvolveu teorias contábeis. Seus escritos sobre contabilidade de custos estão entre os mais fundamentais da história da economia. Wedgwood criou uma taxonomia ou classificação de custos para prever os custos prováveis. Assim, a probabilidade entrou em suas equações e em seu método de gestão.

Já na Wikipedia tem a seguinte passagem: 

Por ter desenvolvido diversos métodos de venda, a historiadora Judith Flanders, no The New York Times, o chamou de "um dos maiores e mais inovadores varejistas que o mundo já viu". Ele também é reconhecido como um dos primeiros adotantes e fundadores dos princípios da contabilidade gerencial, segundo Anthony Hopwood, professor de contabilidade e gestão financeira da London School of Economics, em The Archaeology of Accounting Systems. O historiador do V&A, Tristram Hunt, descreveu Wedgwood como um "empreendedor difícil, brilhante e criativo, cuja determinação pessoal e talentos extraordinários mudaram a maneira como trabalhamos e vivemos". O Adam Smith Institute afirma: "Steve Jobs e Elon Musk são os herdeiros espirituais de Josiah Wedgwood, desenvolvendo e promovendo novos produtos e processos que enriquecerão nosso mundo com novas oportunidades".

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Hopwood

Hopwood, Anthony G. (1944-2010) - Professor de contabilidade na London School of Economics and Political Science, Anthony G. Hopwood possui uma reputação internacional devido aos seus compromissos e envolvimentos institucionais e aos seus escritos pioneiros sobre os aspectos comportamentais, organizacionais e sociais do pensamento e da prática contábil.

Os envolvimentos institucionais de Hopwood foram variados e significativos, complementando seus interesses intelectuais e educacionais. Seu trabalho de formulação de políticas incluiu a recomendação e o estabelecimento do Fórum Europeu de Consultoria Contábil em 1991. Seu envolvimento em políticas contábeis sempre se baseou na premissa de que não deveria haver uma grande divisão entre o trabalho de formulação de políticas e a atividade acadêmica. Isso se reflete em seus escritos sobre a relação entre a pesquisa contábil e a prática, bem como em sua preocupação em explorar a contabilidade em ação.

O interesse de Hopwood pela contabilidade europeia foi formalizado na década de 1970. Desde 1972, ele organizou um programa de seminários e workshops de pesquisa contábil para o Instituto Europeu de Estudos Avançados em Administração, em Bruxelas. Essa atividade levou à criação da European Accounting Association (EAA), na qual Hopwood atuou como presidente fundador (1977-1979) e novamente como presidente em 1987-1988.

Essa rede europeia de pesquisadores contábeis colocou Hopwood em contato com diferentes tradições de pesquisa e compreensões teóricas da contabilidade. Por exemplo, sua compreensão da contabilidade como uma prática fundamentada organizacionalmente foi influenciada, em parte, pela tradição escandinava de pesquisa em contabilidade e gestão. A ideia da natureza interativa entre a contabilidade e as organizações, bem como a exploração da contabilidade em ação, não era novidade para Hopwood.

Seus estudos de doutorado na Universidade de Chicago (M.B.A., 1967; Ph.D., 1971) foram marcados pelo interesse nos aspectos comportamentais dos sistemas contábeis e no funcionamento organizacional da contabilidade. Sua estratégia e desenho de pesquisa de campo eram novos para a contabilidade naquela época, e o estudo resultante foi significativo ao focar nas diferentes maneiras pelas quais os gestores utilizavam o mesmo sistema contábil, nos estilos de liderança e nas consequências comportamentais dos orçamentos na avaliação de desempenho. Esse estudo deu origem a um número significativo de pesquisas sobre os efeitos comportamentais da contabilidade.

Seus cargos subsequentes, de volta à Grã-Bretanha, ampliaram a compreensão organizacional de Hopwood sobre a contabilidade, em contraste com a perspectiva adquirida nos Estados Unidos, que era excessivamente focada na literatura da psicologia social e sua consequente orientação individualista. Hopwood ocupou os seguintes cargos: Lecturer em Contabilidade Gerencial na Manchester Business School (1970-1973); Membro Sênior da equipe do Administrative Staff College, em Henley-on-Thames (1973-1976); Professor e Fellow no Oxford Centre of Management Studies (1976-1978); e Professor de Contabilidade e Relatórios Financeiros do Institute of Chartered Accountants na London Business School (1978-1985).

Essas experiências reforçaram sua perspectiva cada vez mais europeia, interdisciplinar e a necessidade de estudar a contabilidade no contexto em que ela opera.

O livro Accounting and Human Behavior (1974) deu a Hopwood a oportunidade de refletir com mais profundidade sobre a natureza organizacional da contabilidade. A obra explorou os efeitos comportamentais da contabilidade em questões organizacionais, como orçamentação, avaliação de desempenho, controle de custos e tomada de decisão. Tornou-se um trabalho frequentemente citado no campo da contabilidade comportamental.

A contribuição institucional mais significativa de Hopwood, bem como algumas de suas importantes contribuições intelectuais, ocorreram por meio da revista Accounting, Organizations, and Society (AOS). Ele dirigiu e influenciou a revista como editor-chefe desde sua fundação, em 1976. A revista consolidou-se como um importante fórum internacional para a disseminação e discussão de pesquisas de qualidade sobre os aspectos comportamentais, organizacionais e sociais da contabilidade.

A compreensão emergente sobre a natureza organizacional e social da contabilidade se deve, em grande parte, à preocupação de Hopwood em publicar pesquisas substantivas que refletissem uma diversidade intelectual, conectando a prática contábil a desenvolvimentos importantes nas ciências humanas.

Além dessa preocupação em posicionar a contabilidade dentro da comunidade mais ampla das ciências humanas, ele também se mostrou crítico em relação a qualquer tipo de imperialismo intelectual ou de reivindicação epistemológica que pudesse limitar a compreensão da contabilidade ou restringir sua agenda de pesquisa.

Seu próprio trabalho na AOS investigou diferentes racionalidades e a natureza multifacetada da contabilidade. Hopwood enfatizou tanto os aspectos reflexivos quanto constitutivos da contabilidade, refletiu sobre as mudanças na prática contábil e manteve sempre um enfoque interdisciplinar.

Sua contribuição para a contabilidade foi a de um caminho de investigação questionador, voltado para observar a contabilidade em ação, em vez de simplesmente propagá-la — um caminho que valoriza as consequências reais da contabilidade, em detrimento das racionalizações declaradas, e que explora suas bases organizacionais e sociais, em vez de presumir uma autonomia técnica para a contabilidade.

Ross E. Stewart

Ele foi agraciado no Accounting Hall of Fame. Faleceu em 2010, aos 65 anos de idade.

Fonte: Verbete da The History of Accounting. Veja também aqui e aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Farolfi

Há diversas figuras na história da contabilidade que são relevantes, mas sobre as quais pouco sabemos quanto às suas origens e trajetória. Ainda assim, serão mencionadas na lista dos grandes nomes. Giovanni Farolfi é um deles.

Não se tem informação detalhada sobre quem foi Farolfi, onde nasceu, viveu ou morreu. O sobrenome pertence a uma família de mercadores e banqueiros de Florença, que residia em Nîmes. Essa família atuava como banqueira do arcebispo de Arles.

Também não sabemos qual foi o papel real de Giovanni Farolfi no desenvolvimento da contabilidade. Pelo nome e pelas pistas deixadas, presume-se que ele tenha nascido no território que hoje conhecemos como Itália. Seu nome sobreviveu ao tempo em razão de uma empresa mercantil com sede em Florença e presença em outras cidades, denominada Giovanni Farolfi e Irmãos. O legado de Farolfi é significativo: sua empresa é associada a um dos primeiros registros contábeis em partidas dobradas.

Na virada do século, entre os anos 1200 e 1300, a empresa possuía operações na cidade de Salon, na França. Sabe-se que lidava com produtos agrícolas, e que um de seus livros-razão sobreviveu ao tempo. Esse livro-razão era mantido por um contador chamado Amatino Manucci.

A empresa utilizava um sistema abrangente e articulado de partidas dobradas, o que nos permite afirmar com segurança que esse método já era uma realidade em 1300. O livro-razão incluía uma conta da matriz (capital) e contas para diferentes tipos de estoques. Havia relação entre os diversos livros da empresa, sendo que pelo menos cinco outros livros contábeis eram utilizados. Já existia, também, uma conta de lucros e prejuízos e o procedimento de encerramento do exercício. Outro ponto que evidencia a evolução contábil da empresa é a existência de quatro contas de aluguel pago antecipadamente, tratadas corretamente como despesas diferidas. Observa-se, ainda, uma clara evolução no que se refere à mensuração monetária.

As referências são escassas, mas cito:

Chatfield, M. (1996). Farolfi Company Ledger. In M. Chatfield & R. Vangermeersch (Eds.), The history of accounting: An international encyclopedia. New York: Garland Publishing.

Kuter, M., & Gurskaya, M. (s.d.). The reconstruction of the head office account in the general ledger of Giovanni Farolfi’s company (1299–1300). Kuban State University.

Lee, G.A. "The Coming of Age of Double Entry: The Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300," Accounting Historians Journal, Fall 1977, pp. 79-96. 

Sangster, A. (2025). The emergence of double entry bookkeeping. Economic History Review, 78(2), 499–528. https://doi.org/10.1111/ehr.13358 

Wikipedia contributors. (n.d.). Amatino Manucci. Wikipedia. Retrieved April 26, 2025, from https://en.wikipedia.org/wiki/Amatino_Manucci

Papa e a idade

 

Eis a idade do papa ao longo do tempo.