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Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Ympyn

Ympyn, Jan (1485–1540) - Jan Ympyn foi um comerciante flamengo que viajou extensivamente, viveu durante 12 anos em Veneza e, por fim, se estabeleceu em Antuérpia. Sua obra Nieuwe Instructie (1543), o primeiro tratado em língua holandesa sobre contabilidade em partidas dobradas, foi traduzida para o francês em 1543 e para o inglês em 1547. 

Embora amplamente derivado do tratado de Luca Pacioli, Particularis de Computis et Scripturis (1494), o texto de Ympyn trouxe diversas inovações importantes. Enquanto Pacioli abordava cada tópico contábil de forma isolada, Ympyn estruturou sua exposição utilizando um conjunto de contas ilustrativas. Seus procedimentos para fechamento e conciliação do razão eram superiores aos de Pacioli. 

Ympyn foi o primeiro autor a incorporar uma conta de balanço no razão e também o primeiro a apresentar o novo razão com seus lançamentos iniciais. O processo de encerramento do razão começava com a transferência dos saldos finais para a conta de balanço, encerrando assim o razão. Em seguida, essa conta de balanço era reaberta no novo razão e imediatamente fechada, por meio da redistribuição dos saldos para as diversas contas reabertas. A partir de autores como Alvise Casanova (1558), James Peele (1569) e Angelo Pietra (1586), os tratados posteriores passaram a adotar a conta de balanço proposta por Ympyn, e seus procedimentos de fechamento do razão tornaram-se prática padrão na contabilidade. 

Michael Chatfield - The History of Accounting 

Há um livro sobre Ympyn, de 1928, de autoria de Raymond De Roover, denominado
Jan Ympyn : essai historique et technique sur le premier traité flamand de comptabilité, 1543. Foto aqui

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Snell

Snell, Charles (1670–1730) - Assim como ocorreu com o colapso da Bolsa de 1929, a quebra da South Sea Bubble em 1720 gerou demandas por verificação contábil e auditorias. Após a forte queda no preço das ações da South Sea Company, o banco da companhia, a Sword Blade Company, tornou-se insolvente em setembro de 1720. Em janeiro de 1721, foi nomeada uma Comissão Secreta da Câmara dos Comuns para investigar o caso, que descobriu “lançamentos falsos e fictícios” nos livros contábeis da South Sea Company. Isso não foi uma surpresa. Para garantir a aprovação legislativa de seu plano de assumir parte da dívida pública britânica, a South Sea Company pagou mais de um milhão de libras em subornos a membros do Parlamento.

Charles Stanhope, secretário do Tesouro, obteve um lucro de £250.000 a partir da emissão de ações da South Sea Company, que foram registradas como vendas nos livros da empresa, embora ele nunca tenha pago ou recebido tais ações. Posteriormente, a companhia revendeu essas ações a um preço mais alto, repassando a ele a diferença.

Charles Snell, mestre de caligrafia e contador, foi contratado pelos administradores do banco Sword Blade para examinar os registros da Sawbridge and Company, uma subsidiária falida da South Sea Company, com a missão específica de analisar os lançamentos contábeis relacionados a Charles Stanhope. Dessa forma, Snell se tornou o primeiro contador independente contratado para auditar os registros de uma corporação pública e também o primeiro a conduzir o que hoje chamaríamos de uma investigação de fraude.

Em seu relatório de auditoria, intitulado Observations Made Upon Examining the Books of Sawbridge and Company (1721), Snell demonstrou que os lançamentos envolvendo Charles Stanhope se anulavam entre si e concluiu: “Não me parece, pelos livros, que as referidas £250.000, ou qualquer lucro, tenham sido obtidos na referida operação com ações.” Stanhope acabou sendo absolvido da acusação de ter recebido subornos.

Michael Chatfielf - The History of Accounting - Retrato aqui

Veja que interessante: há um mapa turístico de Londres com os locais da história da contabilidade. E inclui o local onde Snell foi educado.

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Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Pietra

Pietra, Angelo (falecido em 1590) - Em 1586, Dom Angelo Pietra, um monge beneditino, publicou Indrizzo degli Economi, o primeiro livro impresso sobre contabilidade não empresarial. Pietra adaptou a escrituração comercial em partidas dobradas às atividades econômicas de um mosteiro. Seu modelo de diário e razão registrava as operações do mosteiro durante um ano, incluindo compras, produção, vendas e consumo de diversos tipos de produtos. Ele avaliava as plantações em crescimento e calculava os gastos com sementes e adubos para a colheita do ano seguinte. Determinava corretamente os ganhos da fazenda do mosteiro.

Ao final do ano, Pietra elaborava um balancete de verificação e uma conta de balanço. As contas nominais eram encerradas em uma conta de receitas e despesas. Calculavam-se os lucros provenientes dos produtos do mosteiro e, em seguida, encerravam-se as contas de produtos. O excedente das receitas sobre as despesas era então transferido para uma conta de capital.

Pietra acreditava que as contas do mosteiro poderiam ser melhor analisadas por meio do exame de demonstrações financeiras destacadas. Embora tais demonstrações já fossem utilizadas na prática comercial desde o século XIV, foi a primeira vez que um autor as mencionou explicitamente. Pietra também foi o primeiro escritor a considerar uma entidade como separada e distinta de seus proprietários, e sua defesa do uso de um balanço patrimonial, de uma demonstração de resultados e de um detalhado demonstrativo do capital do mosteiro decorreu de seu desejo de contabilizar todas as mudanças na situação financeira da entidade, e não apenas as variações no patrimônio dos proprietários.

Michael Chatfield para The History of Accounting - Imagem aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Necker

Jacques Necker (Genebra, 30 de setembro de 1732 — Genebra, 9 de abril de 1804) foi um economista e político suíço do século XVIII. Atuou como ministro das Finanças do rei Luís XVI da França. Reformista, suas inovações, embora pioneiras, frequentemente geravam grande descontentamento, especialmente entre a aristocracia francesa.

Foi um bem-sucedido homem de negócios, construindo carreira como banqueiro e síndico da Companhia das Índias, chegando, inclusive, a emprestar recursos ao tesouro francês. Por incentivo de sua esposa, abandonou os negócios e decidiu ingressar na política francesa, apesar de ser protestante e nascido na Suíça.

Necker exerceu o cargo de ministro das Finanças da França entre julho de 1777 e 1781. Nesse período, destacou-se pela decisão inédita de publicar o Compte Rendu, tornando públicas as contas do Estado — algo sem precedentes na monarquia francesa, onde a situação financeira sempre foi tratada como segredo de Estado. Pouco depois dessa publicação, Necker foi demitido. Em 1788, diante de uma profunda crise, a França o reconduziu ao cargo, mas sua gestão não durou muito. Sua nova demissão, em 11 de julho de 1789, foi um dos fatores que precipitaram a Tomada da Bastilha.

Como autor, Necker publicou, em 1784, a obra De l’Administration des Finances (em português: *Da Administração das Finanças*), um tratado abrangente em três volumes, que obteve grande repercussão. Pouco tempo depois, travou uma célebre controvérsia com Charles Alexandre de Calonne sobre os números apresentados no Compte Rendu au Roi (em português: Prestação de Contas ao Rei). Assim, o Compte Rendu é considerado não apenas o primeiro exemplo de divulgação pública das finanças do reino, mas também, segundo alguns historiadores, o primeiro caso documentado de possível manipulação das contas apresentadas ao público.

Adaptado do verbete da wikipedia

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Escola e sucesso
 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Limperg

Limperg, Theodore Jr. (1879–1961) - Nascido em Amsterdã, Países Baixos, em 19 de dezembro de 1879, Theodore Limperg Jr. frequentou a Commercial High School — uma formação típica para estudantes que pretendiam trabalhar ou iniciar uma carreira em negócios privados ou corporativos — e se formou em 1897. Em seguida, começou a estudar para o exame nacional de contabilidade avançada, obtendo o certificado que o qualificava para lecionar contabilidade e disciplinas afins no ensino médio.

É notável que Limperg nunca se matriculou como estudante universitário em contabilidade e nunca obteve um diploma de nível superior. No início do século XX, não havia cursos de administração de empresas nas universidades holandesas. O rápido progresso e os feitos impressionantes desse jovem contador foram resultado de seu profundo interesse pela profissão contábil e de sua forte dedicação ao desenvolvimento de uma teoria de economia e administração empresarial. Sua ausência de formação superior foi mais do que compensada por uma vontade de ferro, que o manteve em um rigoroso cronograma de estudos autodidatas até o fim da vida.

Em 1901, três anos antes de ser aprovado no exame de contador público e ser admitido no Netherlands Institute of Accountants, Limperg tornou-se sócio da Volmer and Co., uma sociedade de contadores públicos certificados em Amsterdã. Naquele momento (janeiro de 1901), ele acabava de completar 21 anos. Apenas dois anos depois, o nome da sociedade foi alterado para incluir o seu (passando a se chamar Nijst, Bianchi and Limperg), embora apenas Jules Nijst tivesse autorização para assinar pela empresa. Somente em 1904 os co-sócios de Nijst seriam admitidos no Instituto de Contadores. Após a saída de Nijst da sociedade, em 1905, a firma continuou operando como Bianchi and Limperg. Posteriormente, Limperg atuou como sócio na firma Th. and L. Limperg.

Nesse meio tempo, Limperg também se tornou ativo em outros campos. Em 1903, foi lançado um novo periódico profissional para contadores holandeses, Accountancy, do qual Limperg foi um dos fundadores e membro da equipe editorial. Pouco tempo depois, tornou-se editor-chefe, cargo que ocupou por 20 anos. Sob sua liderança, o periódico tornou-se uma força importante no desenvolvimento da profissão contábil e do Netherlands Institute of Accounting. Sua contribuição para o sucesso da revista era facilmente reconhecida pelos artigos inovadores e acadêmicos que publicava, com ou sem sua assinatura. Em 1924, o nome do periódico foi alterado para Monthly Journal of Accountancy and Business Administration, e atualmente é publicado como Monthly Journal of Accountancy and Business Economics.

Surgiram conflitos com a “velha guarda” do Netherlands Institute of Accounting, especialmente sobre o desenvolvimento da contabilidade e a regulamentação da profissão. Limperg era paciente ao discutir propostas inovadoras, mas tinha uma forte inclinação para fazer prevalecer suas ideias e, quando princípios estavam em jogo, recusava-se firmemente a ceder. Em 1906, sua decisão de publicar uma carta desconfortável ao editor resultou na revogação de sua associação ao Instituto. Contudo, no mesmo dia, Limperg e cerca de 20 apoiadores fundaram sua própria organização, a Netherlands Accountants Association, que se tornaria uma força poderosa no desenvolvimento da contabilidade na Holanda. Esse novo grupo organizou um programa educacional e uma comissão de exames (presidida por Limperg) para candidatos ao título profissional.

Em 1918, o instituto e a associação concordaram em se fundir, e a associação de Limperg foi restabelecida. Ele tornou-se presidente da comissão de exames. Todos os reconhecimentos lhe foram concedidos, e a comunidade contábil holandesa finalmente reconheceu sua grandeza.

O forte apoio de Limperg ao ensino da contabilidade e da economia empresarial no ensino superior contribuiu para a criação do Departamento de Economia e Administração de Empresas da Universidade de Amsterdã. Em 1922, Limperg assumiu o cargo de professor, lecionando tanto para alunos de graduação quanto de pós-graduação. Contabilidade, economia empresarial e administração eram estudadas dentro de uma estrutura abrangente de economia social e empresarial. Para ele, essencialmente, os conceitos e as leis de todas essas áreas eram idênticos, e sua análise científica deveria recorrer, quando apropriado, a métodos dedutivos. Essas ideias contrastavam fortemente com as visões pragmáticas da maioria dos contadores da época, especialmente dos professores da Business Academy de Roterdã.

A oposição de Limperg ao nominalismo e à doutrina do custo histórico tornou-se amplamente reconhecida. À medida que os principais debatedores sobre metodologia e questões específicas da teoria e prática contábil começaram a ser identificados como membros das "escolas" de Amsterdã e Roterdã, o antagonismo se intensificou. No entanto, após a Segunda Guerra Mundial e a morte de Limperg, grande parte da controvérsia sobre essas questões fundamentais desapareceu.

O famoso postulado da continuidade de Limperg e sua teoria do valor de reposição tornaram-se temas centrais na literatura contábil teórica e prática holandesa, especialmente depois que a gigante N.V. Philips Industries adotou os princípios de avaliação por valor de reposição em sua contabilidade gerencial e financeira. Ainda assim, no setor empresarial holandês, o conceito de valor de reposição nunca teve ampla adoção.

Em 1947, a Netherlands School of Economics (atualmente Erasmus University) concedeu a Limperg o título de doutor honoris causa. Ele se aposentou da universidade em 1949, mas permaneceu ativo como presidente do Conseil International de l'Organisation Scientifique (CIOS) e como membro do conselho consultivo do Netherlands Institute of Efficiency (NIVE). Faleceu em 5 de dezembro de 1961.

Ao lado dos escritos de Fritz Schmidt e Eugen Schmalenbach, dois dos mais importantes estudiosos da Alemanha, a obra de Limperg marcou o fim da predominância dos conceitos nominalistas entre os principais teóricos da contabilidade. A escola nominalista havia sustentado, por muitos anos, que os dados contábeis deveriam ser expressos em unidades monetárias, mensurando as transações no momento de sua origem; assim, a manutenção do investimento original em termos de unidades monetárias registradas era a base aceita para a apuração do resultado. O desenvolvimento da teoria contábil moderna na Europa e em outras partes do mundo exigiu o trabalho sofisticado de estudiosos talentosos e dedicados para expandir e aprimorar os legados de Limperg e seus contemporâneos — e os holandeses cumpriram bem seu papel.

Não está claro por que Limperg nunca escreveu um livro. Seus numerosos artigos e apresentações abordam uma diversidade de tópicos; sua escrita é sempre rigorosa e criteriosa, refletindo sua extrema atenção aos detalhes e à precisão, além de ser frequentemente inovadora e, por vezes, controversa. A “grande teoria limpergiana”, desenvolvida entre 1922 e 1929, constitui uma estrutura fechada e rigorosa, na qual organização interna e externa, contabilidade, finanças, auditoria e relações trabalhistas eram posicionadas como campos especializados, de acordo com sua função. Esse material foi apresentado a seus alunos por meio de aulas cuidadosamente elaboradas, frequentemente inovadoras e controversas. O Limperg Instituut, em Amsterdã, patrocinou a publicação de notas de aula e materiais correlatos sob o título Bedrijfseconomie, Verzameld Werk. Uma edição revisada foi publicada (em parte) em 1976.

Após sua morte, seus seguidores continuaram aperfeiçoando e desenvolvendo sua teoria. Várias premissas e conclusões foram questionadas, e algumas acabaram abandonadas. No entanto, a estrutura básica sobreviveu, e o grande valor da contribuição de Limperg para a metodologia e os princípios da contabilidade é amplamente reconhecido.

A. van Seventer - The History of Accounting

Foto: aqui. Eu citei Limperg quando comentei de Schmidt e Most