Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Sombart

Sombart, Werner (1863–1941)

Werner Sombart, influente economista político, nasceu e morreu na Alemanha. Estudou direito, economia, história e filosofia nas universidades de Berlim, Roma e Pisa, e acabou se tornando professor de economia em Berlim. Foi aluno dos chamados socialistas de cátedra (Kathedersozialisten), como Schmoller e Wagner, e, quando jovem, tornou-se marxista. No entanto, provavelmente era inteligente demais para permanecer marxista por muito tempo e acabou se tornando um crítico do marxismo. De fato, sua obra Der Moderne Kapitalismus (O Capitalismo Moderno), publicada em 1919, é na verdade um livro que elogia o capitalismo, no qual previu que esse sistema atingiria seu auge no século XX.

Mais tarde, já idoso, Sombart tornou-se um apologista do Nacional-Socialismo, mas os nazistas não o aceitaram plenamente nesse papel, principalmente porque suas observações sobre o papel dos judeus na Idade Média entravam em conflito com as teorias do regime.

Em termos de volume de publicações e traduções, Sombart pode ser considerado um dos economistas de maior sucesso de sua época. No entanto, ele não fundou uma escola de pensamento nem deixou discípulos de suas ideias, sendo hoje visto mais como uma curiosidade histórica. Isso provavelmente se deve ao fato de que combinou as origens sociais e históricas de seu pensamento econômico em uma mistura empolgante, porém instável, de forma que as gerações seguintes passaram a considerar pouco científica.

Essas chamadas “proposições de Sombart” receberam atenção significativa na literatura contábil. Yamey (1950, 1964) as revisou criticamente em dois artigos, Winjum (1972) identificou “apoio acadêmico substancial à tese de Sombart”, e Kenneth S. Most (1972) reconheceu algum mérito nelas. As proposições se referem ao papel da contabilidade no desenvolvimento do capitalismo. Sombart chegou a afirmar que a introdução da contabilidade foi de importância máxima para o desenvolvimento do capitalismo — e, claramente, tal percepção merece estudo especial.

Sombart partiu de uma Europa feudal pré-capitalista, na qual o objetivo de cada homem era garantir o suficiente para sua subsistência. Observou, então, que em determinado momento o motivo do lucro substituiu a satisfação de necessidades pessoais como força motriz da sociedade. Ele levantou a questão: por meio de que mecanismos isso ocorreu? O que transformou o artesão pré-capitalista no fabricante capitalista? Sua resposta foi que o ser humano desenvolveu duas capacidades: calcular e poupar. E a importância da contabilidade estaria justamente em unir essas duas habilidades em uma poderosa ferramenta de gestão: a firma capitalista, vista como uma entidade contábil.

De forma resumida, Sombart viu a invenção da escrituração por partidas dobradas como um instrumento para objetivar o conceito de capital. Ele escreveu que “a representação da firma por meio das contas, especialmente a representação dos interesses de propriedade na forma das contas de capital, torna objetiva a ideia de riqueza, dissociando-a das pessoas humanas envolvidas na empresa”. A ideia de capital desvinculava-se de qualquer objetivo de satisfação de necessidades ou motivações pessoais dos participantes da firma, e isso levou diretamente à formulação do racionalismo econômico. Por esse caminho, a produção e a distribuição tornaram-se objetos de cálculo, o que significava que as ferramentas da matemática podiam ser usadas para planejar poupança e investimento e fomentar o crescimento do capitalismo.

Em uma passagem marcante, Sombart citou as palavras que Goethe colocou na boca do cunhado de Wilhelm Meister: “A escrituração por partidas dobradas é uma das mais belas descobertas do espírito humano.” E prosseguiu explicando: “Para se compreender corretamente seu significado, ela deve ser comparada ao conhecimento que os cientistas desenvolveram desde o século XVI sobre as relações no mundo físico. A escrituração por partidas dobradas surgiu do mesmo espírito que produziu os sistemas de Galileu e Newton e o conteúdo da física e da química modernas. Por meios semelhantes, organiza percepções em um sistema, e pode ser caracterizada como o primeiro Cosmos construído puramente com base no pensamento mecanicista. A escrituração por partidas dobradas captura para nós a essência de um mundo econômico ou capitalista do mesmo modo que, mais tarde, os grandes cientistas usaram para construir o sistema solar e os glóbulos do sangue. Sem muita dificuldade, podemos reconhecer na escrituração por partidas dobradas as ideias de gravitação, da circulação do sangue e da conservação da matéria. E até mesmo num plano puramente estético não podemos olhar para a escrituração por partidas dobradas sem espanto e admiração diante de uma das mais artísticas representações da fantástica riqueza espiritual do homem europeu.”

Kenneth S. Most The History of Accounting

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schreiber ou Grammateus

Schreiber, Heinrich (c. 1496–1525)

O segundo texto publicado sobre a escrituração por partidas dobradas foi escrito por um matemático e professor de aritmética alemão, Heinrich Schreiber, também conhecido como Henricus Grammateus. A obra de Schreiber, Ayn neu Kunstlich Buech (Nuremberg, 1518), incluía capítulos sobre álgebra, aritmética comercial, música e contabilidade. O texto de Schreiber foi revisado e reimpresso diversas vezes após sua morte; foi plagiado duas vezes durante o século XVI.

Schreiber não imitou a Summa de Arithmetica (1494), de Luca Pacioli; parece ter derivado seu sistema de partidas dobradas da prática comercial alemã. Ele utilizava três livros contábeis: um diário, um razão de mercadorias e um razão de dívidas. As compras eram lançadas no lado esquerdo das contas de inventário no razão de mercadorias, e as vendas no lado direito. No razão de dívidas, que continha contas a receber, a pagar e de caixa, as dívidas eram registradas no lado direito, e os pagamentos a credores no lado esquerdo. As contas a receber eram lançadas no lado direito, e os recebimentos no lado esquerdo. Assim, não havia uma posição fixa para os lançamentos de débito e crédito. Também não eram apurados separadamente os saldos a receber de devedores nem os saldos a pagar a credores no razão de dívidas.

Schreiber apresentou 10 regras para o registro de compras e vendas e descreveu o tratamento das despesas. O lucro ou prejuízo de cada tipo de estoque podia ser apurado subtraindo-se as compras das vendas. Ele reunia esses lucros e prejuízos individuais ao final de seu diário. Concluía com um teste rudimentar de exatidão contábil: “Some os recebimentos, o que lhe é devido e, então, as mercadorias restantes; e da soma total subtraia os pagamentos, o que você ainda deve, e se o saldo restante for igual ao lucro, então está correto.” Esse cálculo, que equipara o lucro ao ativo líquido, funcionava apenas porque as contas ilustrativas de Schreiber não continham saldos iniciais de ativos ou passivos.

Michael Chatfield para The History of Accounting

Ele também é conhecido como Henricus Grammateus

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schmidt

Schmidt, Julius August Fritz (1882–1950)

As contribuições publicadas de Fritz Schmidt são numerosas e substanciais em conteúdo. Ele publicou 16 livros — sendo o mais conhecido, no campo da contabilidade, sua obra-prima Die Organische Tageswertbilanz (1929) — e mais de 120 artigos sobre temas que abrangem práticas de bolsa de valores, câmbio e bancárias, contabilidade orgânica a valor corrente, custos e precificação, teoria dos ciclos econômicos, trustes e teoria da tributação, além de questões ligadas à educação e à profissão de economista.

Karl Schwantag, aluno de Schmidt, sugere que uma das maiores contribuições de Schmidt foi seu olhar sistemático, buscando proposições gerais a partir de particularidades observadas no cotidiano. Suas publicações podem ser divididas em três fases:

1. 1907–1918: livros e artigos nos quais registrou observações sobre práticas de bolsa e bancárias, resultando na catalogação e classificação de formas e métodos empresariais;

2. 1918–1936: obras voltadas à formulação de avanços teóricos em contabilidade e economia empresarial a partir das observações feitas na fase anterior;

3. obras posteriores nas quais consolidou os esforços da segunda fase, buscando uma teoria consistente de administração empresarial.

Os trabalhos de Schmidt em contabilidade ocorreram nas primeiras décadas do século XX, durante uma transição no pensamento europeu em administração de empresas — da teoria estática, orientada para o balanço patrimonial, para uma abordagem mais dinâmica, voltada para a apuração do resultado.

Schmidt, juntamente com o acadêmico holandês Theodore Limperg Jr., é reconhecido na literatura anglo-americana como um dos precursores teóricos das versões modernas da contabilidade a custo de reposição. Embora haja controvérsias quanto à primazia, argumenta-se que Schmidt exerceu o impacto mais precoce e relevante nesses desenvolvimentos. Sua contabilidade orgânica a valor corrente calcula o resultado da operação com base nas receitas correntes subtraídas dos custos correntes dos fatores de produção. Assim, os gastos com materiais, mão de obra e até itens indiretos, como depreciação, são todos avaliados a custo de reposição nas respectivas datas de venda, e os ativos do balanço patrimonial devem ser apresentados por seus custos de reposição à época.

Quaisquer alterações nos valores de reposição dos ativos não monetários não eram consideradas receitas (ou perdas), mas sim variações de capital, sendo registradas separadamente no sistema de Schmidt em uma conta de ajuste de capital (Wertberichtigungskonto). Schmidt afirmava que os mesmos dados de entrada poderiam ser usados tanto para elaborar a demonstração de resultados quanto o balanço patrimonial. Por isso, era descrito como dualista, em contraste com alguns outros monistas da Betriebswirtschaftslehre (ciência da administração empresarial), que sustentavam ser impossível usar os mesmos dados para ambos os fins.

O sistema de Schmidt baseava-se na manutenção dos valores físicos relativos na economia. Schwantag destacou outro aspecto em que o termo "relativo" se aplicava: o valor do capital empregado seria automaticamente ajustado em relação ao grau de satisfação das necessidades dos clientes.

A contabilidade orgânica de Schmidt teria ainda o benefício adicional de mitigar a natureza cíclica da atividade econômica. Esse aspecto foi citado pelo australiano Gottfried von Haberler, uma das principais autoridades sobre ciclos econômicos antes da Segunda Guerra Mundial. Mecanismos inovadores e pragmáticos de indexação, como Indexbuchführung e Goldmarkbilanz, tão comuns na Alemanha no início da década de 1920, eram vistos por Schmidt como soluções parciais. Esses métodos falhavam ao não analisar as empresas e sua contabilidade no contexto da economia de mercado — especialmente em seu estado deprimido do pós-guerra. Nesse sentido, careciam de uma perspectiva orgânica e relativa.

Fica evidente que Schmidt via a contabilidade como parte integrante de qualquer teoria de equilíbrio econômico, situando a teoria da firma — e a contabilidade empresarial — no contexto de uma economia dinâmica. Também é claro que sua teoria buscava incorporar a experiência prática dos efeitos da inflação e da queda de produtividade decorrentes da Primeira Guerra Mundial e do período pós-guerra, que levaram à desorganização da moeda, ao desgaste do estoque de ativos fixos e ao enfraquecimento sem precedentes das capacidades físicas e produtivas.

A natureza orgânica fundamental da teoria contábil de Schmidt é bem captada por Schwantag, que também sugere outro aspecto positivo e duradouro de sua obra: o reconhecimento de que a unidade monetária é "flexível na realidade e que essa flexibilidade precisava ser considerada ao mensurar". Alguns seguidores holandeses das ideias de Limperg sugeriram que o sistema de Schmidt era excessivamente focado nos problemas da guerra e da inflação — que seria específico demais para certos eventos e, portanto, não ofereceria uma teoria geral da contabilidade ou da administração empresarial. Essa visão é contestada por Clarke e Dean (1990).

As percepções de Schmidt sobre as funções da contabilidade são relevantes. A conexão entre ação econômica e mensuração foi essencial para o desenvolvimento de sua teoria contábil. Embora reconhecesse que a unidade de medida é variável, Schmidt não incorporou mudanças gerais no nível de preços às demonstrações contábeis. Em vez disso, orientava os gestores a fazerem a correspondência física entre os ativos e passivos monetários de uma entidade. Isso ficou conhecido como seu "princípio da identidade de valores", que foi amplamente criticado pelos teóricos contábeis alemães Eugen Schmalenbach e Walter Mahlberg na época, por considerarem que refletia visões totalitárias. Pode-se argumentar que essa política gerencial de equiparação entre ativos e passivos monetários foi um antecedente das soluções buscadas pelos ajustes de alavancagem nas propostas do Reino Unido, na metade dos anos 1970, sobre contabilidade a custo corrente.

A trajetória profissional inicial de Schmidt é instrutiva. Ele foi professor de administração de empresas na Universidade de Frankfurt, tendo anteriormente acumulado nove anos de experiência prática nos setores de varejo, atacado, manufatura, livrarias, seguros e importação e exportação internacional. Posteriormente, estudou formalmente e lecionou economia em diversas universidades alemãs.

Por ser um economista formado e um observador atento das atividades de bolsa e câmbio estrangeiro, não é surpreendente que seus escritos se baseassem no pensamento econômico contemporâneo, especialmente na teoria dos preços, no marginalismo e nos trabalhos do economista americano Irving Fisher sobre indexação. Tampouco surpreende o reconhecimento explícito de sua dívida intelectual com os economistas clássicos, como o inglês David Ricardo (1772–1823) e o americano Henry Charles Carey (1793–1879). Esses dois autores haviam proposto que os custos de reposição dos fatores de produção eram relevantes para empresários ao planejar suas ações.

Como observa Schwantag, isso não significa que Schmidt aceitava de forma acrítica as ideias econômicas da época. Suas propostas de contabilidade orgânica ampliaram e sistematizaram as ideias baseadas em preços de venda de Pawel Ciompa (1910), e as ideias baseadas em custo de reposição de Ilmari Kovero (1912) e Emil Fas (1913).

Os trabalhos de Schmidt obtiveram reconhecimento internacional. Foram publicados não apenas em alemão, mas também em holandês (1923), inglês (1929) e em uma tradução japonesa de Die organische Tageswertbilanz (1929), publicada em 1934. Suas ideias também ganharam visibilidade no Segundo Congresso Internacional de Contadores em Amsterdã, em 1926, e no Terceiro Congresso Internacional em Nova York, em 1929.

Reconhece-se que as ideias de Schmidt influenciaram o contador americano Henry Whitcomb Sweeney no desenvolvimento de seu mecanismo de contabilidade estabilizada. A ligação estabelecida entre a Stabilized Accounting de Sweeney (1936, 1964) e as propostas do pós-Segunda Guerra Mundial sobre contabilidade a custo corrente assegura a influência contínua de Schmidt no desenvolvimento contemporâneo do pensamento e da prática contábil.

Frank L. Clarke e Graeme W. Dean - The History of Accounting. Foto aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Peruzzi

Peruzzi

Entre 1300 e 1345, as casas mercantis e bancárias mais poderosas de Florença eram os Bardi, os Peruzzi e os Acciaiuoli. Em 1336, os Peruzzi — os segundos maiores entre esses “pilares da Cristandade” — tinham 15 filiais na Europa Ocidental, no Norte da África e no Levante. Os registros contábeis dos Peruzzi situam-se entre a escrituração de partida simples e a de partida dobrada. Incluíam vários diários mantidos de forma independente e mal integrados. Cada lançamento no livro-razão era referenciado, mas os dois lados de cada conta ainda não eram colocados lado a lado. Em vez disso, os débitos eram lançados na parte da frente do livro e os créditos na parte de trás. Embora fossem usadas contas de receitas e despesas, nenhuma verificação aritmética de igualdade era tentada, e os lucros eram determinados não pelo fechamento do livro, mas pelo inventário dos ativos e a dedução desses em relação ao total de passivos e capital.

— Michael Chatfield para The History of Accounting

Existiram muitos Peruzzi, mas a firma com o nome, gerenciada por meia dúzia de membros da família, é que merece nossa atenção. A dimensão dos negócios, com base em Florença, permite estimar que era o segundo maior banco da Europa, com quinze filiais, do Oriente Médio até Londres, todas capitalizadas com mais de 100 mil florins de ouro e operadas por aproximadamente 100 agentes comerciais.

A origem do capital dos Peruzzi era o setor têxtil: lã inglesa, transformada em tecido de alta qualidade em Bruges, era comprada por agentes dos Peruzzi e distribuída às luxuosas cortes de Paris, Avignon ou enviada de volta a Londres. As conexões dos Peruzzi exigia agentes e instrumentos de crédito, o que expandiu os negócios e estabeleceu uma rede internacional. E a casa Peruzzi estava no início do desenvolvimento das partidas dobradas. 

No início do século XIV, a principal atividade dos Peruzzi havia se deslocado para o comércio atacadista de mercadorias em larga escala para a atividade bancária, área pela qual são mais lembrados: papas, nobres, burgueses, cidades e abadias recorriam a empréstimos concedidos pelos Peruzzi. No entanto, grandes clientes também implicavam grandes riscos. Em 1343, o consórcio Peruzzi entrou em colapso e foi à falência em 1345, junto com seus parceiros de capital de risco, os Bardi. Já comentamos isso aqui. 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Solomons

Solomons, David (1912–1995)

David Solomons foi autor de importantes artigos e livros sobre teoria contábil, definição de normas, contabilidade gerencial e educação contábil, sendo também um consultor muito requisitado por institutos profissionais de contabilidade e órgãos normativos.

Solomons é talvez mais conhecido por ter escrito a primeira grande exposição do conceito de "valor para o proprietário" dentro da contabilidade a valor corrente, por ter previsto o declínio do conceito de lucro nas determinações contábeis, por ter atuado como redator principal do Relatório Wheat, que levou à criação do Financial Accounting Standards Board (FASB), por ter redigido a segunda declaração conceitual do FASB sobre características qualitativas da informação contábil e por defender a neutralidade como atributo indispensável para a definição responsável de normas.

Solomons obteve seu diploma de Bachelor of Commerce pela Universidade de Londres em 1932, tendo estudado na London School of Economics (LSE). Tornou-se contador público (chartered accountant) em 1936 e trabalhou em um escritório em Londres até 1939, quando, com o início da guerra, alistou-se como soldado raso no Exército Real e foi promovido no ano seguinte. Durante a guerra, passou quase três anos em campos de prisioneiros na Itália e na Alemanha, onde ensinou contabilidade a seus companheiros de cativeiro.

Em 1946, tornou-se professor de contabilidade na LSE, onde foi fortemente influenciado por Ronald S. Edwards, economista industrial que havia publicado vários artigos importantes sobre história dos custos e teoria contábil na revista Accountant durante a década de 1930. Em 1955, Solomons tornou-se o primeiro professor de contabilidade da Universidade de Bristol e, em 1959, atravessou o Atlântico para assumir uma cátedra na Wharton School da Universidade da Pensilvânia. Obteve o título de Doutor em Ciências pela Universidade de Londres em 1966 e, em 1974, foi nomeado o primeiro Arthur Young Professor na Wharton School. Aposentou-se da universidade em 1983.

Solomons presidiu associações acadêmicas de contabilidade em dois países: em 1958, foi presidente da Association of University Teachers of Accounting (mais tarde renomeada como British Accounting Association), e entre 1977 e 1978 foi presidente da American Accounting Association (AAA). Em 1980, a AAA selecionou Solomons como Educador Contábil Excepcional, e em 1989 o Institute of Chartered Accountants in England and Wales (Instituto Inglês) concedeu-lhe seu Prêmio Internacional. Em 1992, ele foi incluído no Accounting Hall of Fame (Hall da Fama da Contabilidade).

O primeiro artigo importante de Solomons, publicado em 1952, tratava da história da contabilidade de custos. Ele revisou o famoso ensaio de 1950 de Sidney Alexander, professor de economia em Harvard, intitulado "Income Measurement in a Dynamic Economy", após o qual Solomons concluiu, com pesar, em 1961, no artigo "Economic and Accounting Concepts of Income", que não era operacionalmente viável isolar mudanças nas expectativas do conceito de “renda econômica” de Alexander, o que diminuía sua utilidade como medida satisfatória de desempenho empresarial.

Foi nesse artigo de 1961 que Solomons fez sua famosa previsão: “no que diz respeito à história da contabilidade, os próximos vinte e cinco anos poderão ser vistos, posteriormente, como o crepúsculo da mensuração do lucro.” Em 1987, ele reconheceu que sua previsão não se concretizou, e que talvez sua vocação não fosse a de vidente.

Em 1966, Solomons publicou um importante ensaio, "Economic and Accounting Concepts of Cost and Value", sobre a formulação do “valor para o proprietário” de James C. Bonbright, professor de Finanças da Universidade de Columbia, no qual abordava a valoração de ativos. Ele deu impulso a esse conceito nos debates sobre contabilidade a valor corrente, expressando-o em notação de desigualdade. Direta ou indiretamente, esse trabalho influenciou o Comitê Sandilands, no Reino Unido, e o FASB, nos Estados Unidos, em suas deliberações sobre contabilidade em contextos de inflação.

Em 1965, David Solomons escreveu seu primeiro livro, Divisional Performance: Measurement and Control, no qual relatou uma pesquisa com 25 grandes empresas e apresentou recomendações sobre as melhores formas de avaliar e controlar operações descentralizadas. Foi um estudo pioneiro, que lhe rendeu, em 1969, o prêmio Notable Contribution to the Literature Award do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).

Solomons presidiu um comitê formado em 1970 pela American Accounting Association (AAA) com o objetivo de propor um processo mais eficaz para o estabelecimento dos "princípios contábeis geralmente aceitos", diante da ampla decepção com o desempenho do Accounting Principles Board. Após a publicação do relatório do comitê em 1971, ele foi nomeado para integrar o Wheat Study do AICPA, cujas recomendações de 1972 levaram, em 1973, à criação do Financial Accounting Standards Board (FASB). Solomons redigiu o primeiro rascunho do relatório.

Ele também redigiu a declaração de conceitos do FASB sobre as características qualitativas da informação contábil (1980) e prestou consultoria a um comitê especial do AICPA sobre a estrutura e a autoridade do que viria a se tornar o Auditing Standards Board. Em 1989, a pedido do Research Board do Instituto Inglês, elaborou um quadro conceitual conciso para consideração do Accounting Standards Committee do Reino Unido, que publicou naquele ano as Guidelines for Financial Reporting Standards.

Em 1986, ele sintetizou suas ideias sobre definição de normas e o quadro conceitual no livro Making Accounting Policy: The Quest for Credibility in Financial Reporting, uma obra exemplar em termos de rigor, erudição cuidadosa e redação persuasiva. No campo da educação contábil, Solomons foi convidado pelos seis órgãos de contabilidade das Ilhas Britânicas a realizar um importante estudo de longo prazo sobre educação e formação contábil, que concluiu em 1974 com o título Prospectus for a Profession.

Solomons deixou uma marca importante e salutar tanto na literatura contábil quanto nas deliberações de política dos institutos profissionais de contabilidade e dos órgãos de definição de normas.

— Stephen A. Zeff - The History of Accounting

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Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Fiori

Flori, Ludovico (1579–1647)

Em 1633, Ludovico Flori, um jesuíta de Palermo, publicou o segundo manual impresso sobre contabilidade monástica. Trattato del Modo di Tenere il Libro Doppio Domestico derivava seus procedimentos contábeis básicos e grande parte de sua exposição do Indrizzo Degli Economi (1586), do beneditino Dom Angelo Pietra. Ambos os autores descreveram um sistema surpreendentemente semelhante à contabilidade moderna. Ambos acreditavam que as contas monásticas poderiam ser melhor analisadas, não pela inspeção do razão, como faria um comerciante, mas sim por meio do exame de demonstrações financeiras separadas.

Flori foi o primeiro autor a insistir que as transações fossem alocadas aos seus devidos períodos fiscais. Isso exigia uma distinção clara entre receitas do ano corrente e lucros e perdas de períodos anteriores, que deveriam ser encerrados diretamente no capital. Flori contabilizava separadamente os ativos de longo prazo e os de curto prazo; descreveu e ilustrou lançamentos contábeis compostos; e discutiu as vantagens de prever receitas e despesas. Contas de compensação (suspense accounts) aparecem pela primeira vez em seu texto.

Assim como Pietra, Flori defendia o encerramento anual do razão, mas utilizava uma conta de balanço, não apenas para comprovar a exatidão do razão, mas também para facilitar seu encerramento e reabertura. Edward Peragallo e Federigo Melis consideram a obra de Flori a melhor exposição da contabilidade italiana anterior a 1800.

Michael Chatfield - The History of Accounting. Leia também aqui

Contadores dos Medici

Contabilidade dos Médici

O Banco Médici foi fundado em 1397 e durou quase 100 anos, embora tenha operado apenas na Europa Ocidental e nunca tenha se tornado tão grande quanto as casas bancárias Bardi ou Peruzzi. Os Médici utilizavam a contabilidade por partidas dobradas para avaliação de crédito, gestão e controle, auditoria e até para o cálculo de impostos sobre a renda. Todos os anos, em 24 de março, os livros das filiais bancárias eram encerrados e cópias de seus balanços patrimoniais eram enviadas para a sede em Florença.

Esses balanços listavam separadamente o valor devido por cada cliente, de modo que, às vezes, os demonstrativos continham mais de 200 itens de linha. Como as dívidas incobráveis eram a principal ameaça à solvência de um banqueiro medieval, a auditoria feita pelo gerente-geral e seus assistentes envolvia a análise da conta de cada devedor para verificar se não havia sido concedido crédito excessivo e para identificar contas duvidosas ou vencidas. Uma auditoria completa também exigia a presença dos gerentes das filiais. Eles eram convocados a Florença uma vez por ano, se residissem na Itália, e pelo menos a cada dois anos, se vivessem no exterior.

A fraqueza desse sistema de auditoria interna era que as filiais não eram regularmente visitadas por auditores itinerantes. O banco sofreu grandes perdas devido a gerentes de filiais descontrolados e insubordinados, além de uma falta geral de coordenação. Nem mesmo o seu poder, como banqueiro papal, de obter a excomunhão de quem não pagasse receitas da Igreja, foi capaz de salvar o Banco Médici, que faliu em 1494.

A contabilidade de custos industriais, assim como a contabilidade por partidas dobradas, teve origem na Itália renascentista. Durante os séculos XV e XVI, as sociedades industriais dos Médici controlavam duas oficinas de lã e uma fábrica de seda em Florença. Os fabricantes têxteis dos Médici compravam lã bruta e vendiam o tecido acabado, que havia sido produzido por artesãos em suas próprias casas. Como cada fase da produção era realizada por uma guilda diferente, cada etapa do processo de conversão precisava ser registrada em um livro de memorandos separado, que mostrava a quantidade de tecido entregue por cada trabalhador e os salários pagos ou devidos.

Uma conta de compensação, chamada “tecido fabricado e vendido”, combinava o custo de cada lote de material com a receita de sua venda, apresentando, ao final, o lucro obtido com todo o tecido vendido durante o período operacional. Como a manufatura era feita por trabalhadores externos que possuíam suas próprias ferramentas, os custos indiretos (overhead) eram ignorados no cálculo dos preços de venda.

Os comerciantes italianos do sistema de produção descentralizada (putting-out system) talvez não tenham sido os primeiros a usar a contabilidade de custos para racionalizar a produção, mas, em sua época, não tinham rivais. Eles podiam, por exemplo, importar lã bruta da Inglaterra, manufaturá-la e enviar os tecidos acabados de volta para vender na Inglaterra por preços inferiores aos dos produtores locais.

Do verbete The History of Accounting

Não há um nome específico de um profissional contábil responsável pela contabilidade dos Médici.